Определение налоговой базы по водному налогу при использовании различных систем водоснабжения

Водный налог и плата за пользование водными объектами 2019

Определение налоговой базы по водному налогу при использовании различных систем водоснабжения

Водный налог – это федеральный прямой налог, правовые основы которого заложены в главе 25.2 Налогового кодекса РФ. Эта глава, а вместе с ней и сам водный налог, была введена в действие с 2005 года.

До этого времени был другой налог – плата за пользование водными объектами, которая уплачивалась на основании Федерального закона от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ “О плате за пользование водными объектами” (сейчас этот закон утратил силу).

С 2007 года вступил в действие новый Водный кодекс, который сузил круг плательщиков водного налога, отменив систему лицензирования пользования поверхностными водными объектами.

Право пользования такими объектами теперь приобретается на основании договора водопользования или решения о предоставлении водных объектов в пользование, то есть в рамках договорных гражданских правоотношений. А за пользование водным объектом или его частью взимается плата неналогового характера – она так и называется – плата за пользование водными объектами.

Статья 333.8 Налогового кодекса также претерпела изменения в связи с этими новшествами – она дополнена пунктом, согласно которому не признаются плательщиками водного налога организации, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Можно сказать, что водный налог постепенно заменяется неналоговой платой за пользование водными объектами.

Налогоплательщики

Налогоплательщики водного налога – это организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации (он введен в действие с 1 января 2007 года).

Водный кодекс предусматривает два основания пользования водными объектами: договор водопользования и решение о предоставлении водного объекта в пользование.

За пользование водным объектом на основании договора и взимается одноименная плата.

Объекты налогообложения

Водный налог

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

  1. забор воды из водных объектов;
  2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
  3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
  4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не являются объектами налогообложения:

  1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
  2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
  3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
  4. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
  5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
  6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
  7. использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
  8. использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
  9. использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
  10. использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
  11. использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
  12. пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
  13. забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
  14. забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
  15. использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Плата за пользование водными объектами

Перечень оснований для предоставления водных объектов в пользование на основании договора (за который взимается плата за пользование водными объектами) установлен в ст.

11 Водного кодекса:

  • забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;
  • использование акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;
  • использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.

Другие виды водопользования предоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не требуют ни заключения договора, ни принятия решения.

Налоговая база по водному налогу

Налоговая база по водному налогу определяется в зависимости от вида водопользования и по каждому водному объекту отдельно:

  • при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных приборов, а в случае их отсутствия – по нормам водопотребления;
  • при использовании акватории налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии, а в случае ее отсутствия – по материалам технической и проектной документации;
  • при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
  • при лесосплаве в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, в тысячах куб. метров и расстояния сплава в км, деленного на 100.

Обратим внимание еще раз – налоговая база рассчитывается по каждому водному объекту отдельно! Это значит, что, например, при заборе воды из нескольких рек налоговая база рассчитывается по каждой реке.

И неважно, что налоговые ставки по бассейнам этих рек могут быть одинаковыми.

Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Платежная база по плате за пользование водными объектами

Ставки, порядок расчета и взимания платы за пользование водными объектами устанавливается в зависимости от собственника водного объекта: Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления.

Для водных объектов, находящихся в федеральной собственности, эти вопросы регулирует Постановление Правительства РФ от 14.12.2006 N 764. Согласно ему, платежная база устанавливается в договоре водопользования по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части.

Платежной базой является:

  • для плательщиков, осуществляющих забор водных ресурсов из водных объектов или их частей, – объем допустимого забора водных ресурсов, включая объем для передачи абонентам, за платежный период;
  • для плательщиков, использующих водные объекты или их части без забора водных ресурсов для целей гидроэнергетики, – количество производимой электроэнергии за платежный период;
  • для плательщиков, использующих акватории водных объектов или их частей, – площадь предоставленной акватории водного объекта или его части.

Если водные объекты находятся в собственности субъекта РФ, то правила по ним должны быть установлены этим самым субъектом.

Налоговый и платежный периоды

Налоговый период по водному налогу – квартал.

Соответственно, уплачивать водный налог и сдавать отчетность по нему необходимо ежеквартально (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Что касается платы за пользование водными объектами, то ставки, порядок расчета и взимания такой платы устанавливается в зависимости от собственника водного объекта Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления.

Для водных объектов, находящихся в федеральной собственности, платежным периодом признается квартал и уплачивается по месту пользования водным объектом также не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом.

Ставки водного налога и платы за пользование водными объектами

Ставки по водному налогу установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в рублях за 1 тыс. куб. воды забранной из поверхностных или подземных водных объектов – ст. 333.12 Налогового Кодекса РФ.

С 2017 года ставки водного налога проиндексированы в размере 1,52. Эти изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.11.

2014 N 366-ФЗ, который предусматривает ежегодную индексацию ставок налога до 2025 года.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере (также с учетом коэффициента 1,52 в 2017 году).

Ставка налога при заборе воды для водоснабжения населения в 2017 году устанавливается в размере 107 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Ставки платы за пользование водными объектами, а также порядок ее расчета и уплаты устанавливается в зависимости от собственника водного объекта Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Для водных объектов, находящихся в федеральной собственности, ставки платы за пользование водными объектами установлены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 876.

Источник: //ppt.ru/nalogi/vodniy

ЭУП

Определение налоговой базы по водному налогу при использовании различных систем водоснабжения

Цель данной темы – изучение содержания, назначения и порядка исчисления и уплаты водного налога.В Российской Федерации основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. В систему платежей, предусмотренных за пользование водными объектами ст. 123 Водного кодекса РФ, включены:
  • плата за пользование водными объектами (с 1.01.2005 г. – водный налог);
  • плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов;
  • сбор за выдачу лицензий за водопользование.

Водным кодексом РФ определено понятие «водного объекта» – это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Водный режим – это изменение во времени уровней, расходов и объемов воды в водных объектах.Плата за пользование водными объектами была установлена в целях рационального использования природных ресурсов. Плательщиками данного платежа выступали юридические лица, которые непосредственно осуществляли пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию. Взимание платы за водопользование было предусмотрено в следующих случаях: при заборе воды из поверхностных водных объектов, территориального моря и внутренних морских вод; при сбросе сточных вод, попадающих в водные объекты; при пользовании водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод. Правовое регулирование порядка исчисления и уплаты платы за пользование водными объектами осуществлялось на основе Закона РФ «О плате за пользование водными объектами».С 1 января 2005 г. налогообложение водопользования в Российской Федерации регулируется гл. 25.2 НК РФ, регламентирующий порядок исчисления и уплаты водного налога.После изучения материалов данной темы студенты смогут:

  • дать характеристику содержания и значения водного налога;
  • назвать состав налогоплательщиков и объект обложения водного налога;
  • определить налоговую базу водного налога;
  • применять ставки водного налога;
  • рассчитать водный налог с указанием конкретных сроков его уплаты в бюджет.

Плательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Специальное (особое) использование воды физическими лицами для их предпринимательской деятельности осуществляется на основе лицензии. Данный порядок установлен ст. 27 Водного кодекса РФ. Разъяснение понятий «специального и (или) особого водопользования» даны Правительством РФ и Минприроды России1.

Так, например, к специальному водопользованию отнесен забор воды из рек, озер и т. п. для водоснабжения населения, а также для собственных нужд налогоплательщика, при помощи специальных сооружений, технических средств и устройств.

К особому водопользованию отнесено, в частности, использование водоемов для нужд обороны, для сохранения или производства рыбы.

Объектами налогообложения водным налогом являются следующие виды водопользования:

  • забор воды из водных объектов;
  • использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
  • использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (например, проведение буровых или строительных работ и т. п.);
  • использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

Не являются объектами налогообложения:

  1. забор из подземных водных объектов воды:
    • содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
    • для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;
    • для санитарных, экологических и судоходных попусков;
    • морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
    • для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
    • для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
    • шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
  2. использование акватории водных объектов для:
    • плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
    • рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
    • размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
    • проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
    • размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
    • организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
    • проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
    • рыболовства и охоты;
  3. особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

6.2.2. Налоговая база и ставки водного налога

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и виду водопользования (см. табл. 6.2).

Таблица 6.2

Особенности определения налоговой базы по видам водопользования

Вид водопользования Налоговая база
Забор воды Объем воды, забранной из водного объекта, за налоговый период (тыс. м3), определяемый:
  • на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды;
  • при отсутствии водоизмерительных приборов – исходя из времени работы и производительности технических средств;
  • в случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств – исходя из норм водопотребления
Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях Произведение объема древесины (тыс. м3) и расстояния сплава (км), деленного на 100
Использование акватории водных объектов в других целях Площадь предоставленного водного пространства, определяемая:
  • по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование);
  • в случае отсутствия в лицензии (договоре) данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики Количество электроэнергии, произведенной за налоговый период

Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки дифференцированы по различным признакам (см. табл. 6.3):

  • видам водопользования;
  • бассейнам рек, озер, морей;
  • экономическим районам (при заборе воды);
  • вида водного объекта: поверхностный или подземный (при заборе воды).

Таблица 6.3

Дифференциация ставок водного налога

Вид водопользования Единица измерения ставки Примеры дифференциации налоговых ставок
Забор воды В рублях за 1   тыс.   м3 забранной воды По экономическим районам (реки и озера):Северо-западный экономический район:Нева – 258 при заборе из поверхностных вод, 342 – при заборе из подземных вод.По бассейнам морей:Балтийское – 8,28; Белое – 8,40; Баренцево – 6,36; Азовское –14,88; Черное – 4,88; Каспийское – 11,52 Карское – 4,80; Лаптевых – 4,68; Восточно-Сибирское – 4,44; Чукотское – 4,32; Берингово – 5,28; Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации) – 5,64; Охотское – 7,68; Японское – 8,04
Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях В рублях за 1 тыс. м3 древесины, сплавляемой в плотах и кошелях на 100 км сплава По бассейнам рек, озер и морей:Нева – 1 656,0; реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень – 1 705,2; прочие реки бассейна Балтийского моря – 1 522,8; Северная Двина – 1 650,0; прочие реки бассейна Белого моря – 1 454,4; Печора – 1 554,0; Амур – 1 476,0; Волга – 1 636,8; Енисей – 1 585,2; Лена – 1 646,4; Обь – 1 576,8; прочие реки и озера, по которым осуществляется лесосплав в плотах и кошелях, – 1 183,2
Использование акватории водных объектов в других целях В тыс. руб. в год за 1 м2 используемой акватории По экономическим районам (реки, озера):Северный – 32,16; Северо-Западный – 33,96; Центральный – 30,84; Волго-Вятский – 29,04; Центрально-Черноземный – 30,12; Поволжский – 30,48; Северо-Кавказский – 34,44; Уральский – 32,04; Западно-Сибирский – 30,24; Восточно-Сибирский – 28,20; Дальневосточный – 31,32; Калининградская область – 30,84.По бассейнам морей:Балтийское – 33,84; Белое – 27,72; Баренцево – 30,72; Азовское – 44,88; Черное – 49,80; Каспийское – 42,24; Карское –15,72; Лаптевых –15,12; Восточно-Сибирское – 15,00; Чукотское – 14,04; Берингово – 26,16; Тихий океан (в пределах территориального моря РФ) – 29,28; Охотское – 35,28; Японское – 38,52.
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики В рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии Нева, Неман, Северная Двина, реки бассейна Баренцева моря – 8,76; Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень; прочие реки бассейна Белого моря – 9,00; Кубань, прочие реки бассейна Балтийского моря –8,88; Амур – 9,24; Волга – 9,84;Дон – 9,72;Енисей –13,70; Лена – 13,50;Обь – 12,30; Сулак – 7,20; Терек – 8,40; Урал – 8,52; Бассейн озера Байкал и река Ангара –13,20; Реки бассейна Восточно-Сибирского моря – 8,52;Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей – 10,44; прочие реки и озера – 4,80.
Забор воды водоснабжения населения В рублях за 1 тыс. м3 забранной воды 70

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения увеличиваются в пять раз.

6.2.3. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговым периодом является квартал.

Водный налог определяется отдельно по каждому виду водопользования. При расчете общей суммы водного налога производится сложение сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по местонахождению объекта налогообложения.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Для налогоплательщиков – иностранных лиц предусмотрено представление копии налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. Она подается в срок, установленный для уплаты налога.

Вопросы для самопроверки к теме 6.2

  1. Для каких целей введен водный налог?
  2. Назовите состав плательщиков водного налога.
  3. Что отнесено к «специальному и особому водопользованию»?
  4. Что является объектом водного налога?
  5. Какие виды водопользования не относятся к объекту налогообложения?
  6. Каковы особенности определения налоговой базы водного налога по различным видам водопользования?
  7. Каким образом дифференцированы ставки водного налога?
  8. Каковы порядок и сроки уплаты водного налога в бюджет?

Библиография к теме 6.1

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
  2. Водный кодекс РФ.

Источник: //eos.ibi.spb.ru/umk/6_2/5/5_R6_T2.html

Учет водного налога

Определение налоговой базы по водному налогу при использовании различных систем водоснабжения

Определение 1

Водный налог представляет собой федеральный прямой налог, который уплачивают юридические лица (организации всех форм собственности) и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют специальное или особое пользование водными ресурсами, признаваемыми объектами налогообложения.

Не являются налогоплательщиками водного налога предприятия индивидуальные предприниматели и физические лица, которые осуществляют водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Замечание 1

Регулируется водный налог гл. 25.2 Налогового Кодекса Российской Федерации и Водный Кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом являются (Рис.1):

Рисунок 1. Объекты налогообложения водным налогом

Все налогоплательщики водного налога обязаны встать на учет в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения. Если у налогоплательщиков на балансе содержится несколько таких объектов в разных районах, то они должны поставить на учет такие объекты в каждом таком районе.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Муниципальная и частная собственность на водные объекты разрешена только на небольшие по площади водные объекты, которые не имеют гидравлической связи с крупными водными объектами.

Такие налогоплательщики могут пользоваться водными объектами на основании:

  1. Права ограниченного пользования – водный сервитут.
  2. Права долгосрочного пользования.
  3. Права краткосрочного пользования.

Порядок начисления и уплаты водного налога

Налоговая база по объектам налогообложения определяется в отношении каждого такого объекта отдельно. Существует порядок определения базы налогообложения:

  1. Налоговая база рассчитывается как объем воды при заборе воды из водного объекта.
  2. Налоговая база рассчитывается как площадь предоставленного водного пространства при использовании акватории водных объектов. Исключение составляют сплав древесины в плотах и кошелях.
  3. Налоговая база рассчитывается как количество произведенной электроэнергии при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.
  4. Налоговая база рассчитывается как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100, при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Если объем забора воды превышает установленный лимит, то ставки водного налога увеличиваются в 5 раз на количество превышения. Если не утверждены квартальные лимиты забора воды, то такие лимиты устанавливаются из расчета $1/_4$ годового лимита.

Определяется объем забора воды тремя способами:

  • по показаниям водоизмерительных приборов, которые фиксируются в журнале первичного учета использования воды.
  • на основании времени работы и производительности технических средств.
  • на основании норм водопотребления.

Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, то налоговая база рассчитывается налогоплательщиком по каждой такой ставке.

Налогоплательщики по окончании отчетного периода (квартал) самостоятельно определяют размер водного налога путем произведения ставки налога на налоговую базу.

Ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом, налогоплательщики подают в налоговые органы декларацию – КНД-1151072 – Налоговая декларация по водному налогу.

Такая декларация подается по месту нахождения все объектов водопользования.

Особенности бухгалтерского учета водного налога

Как и любой налог, учет водного налога предполагает применение счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а именно – открытый к нему субсчет «Расчеты по водному налогу». Например, субсчет 68.4.

В случае если налогоплательщика несколько объектов водопользования, то аналитический учет производиться по каждому такому объекту, или типу налоговой ставки. Для аналитического учета открывают субсчета третьего и четвертого порядка.

По кредиту данного счета производится начисление налога по итогам отчетного периода.

По дебету счета производится его уплата в бюджет путем перечисления с расчетного счета, или оплата наличными денежными средствами из кассы организации.

Начисленный водный налог относится на прочие расходы организации и учитывается на счете 91.2.

В общем, типовые проводки по учету водного налога следующие (табл.1):

Рисунок 2. Проводки по учету водного налога

Федеральным законодательством не предусмотрены льготы по начислению и оплате данного налога.

Оплата водного налога производится по месту нахождения объектов водопользования.

Замечание 2

Исключение по оплате водного налога составляют организации, имеющие статус крупных плательщиков. Такие налогоплательщики подают декларацию и уплачивают водный налог по месту, где они состоят на учете, а не по месту нахождения объектов водопользования.

Замечание 3

Оплата водного налога должна производиться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если 20-ое число приходится на выходной или праздничный нерабочий день, то крайним сроком оплаты водного налога будет первый рабочий день, следующий за 20-ым числом.

Источник: //spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_vodnogo_naloga/

Налоговая декларация по водному налогу: объекты налогообложения, налоговые база и ставки, порядок уплаты налога | Правоведус

Определение налоговой базы по водному налогу при использовании различных систем водоснабжения

Что является объектом налогообложения по водному налогу и кто должен его уплачивать? Когда необходимо задуматься о заполнении налоговой декларации по водному налогу и куда следует ее сдавать? Наша статья даст полный ответ на все эти и многие другие вопросы. Здесь Вы можете скачать бесплатно бланк декларации по водному налогу.

Юридические и физические лица, осуществляющие в ходе деятельности специальное и/или особое водопользование, согласно нормам действующего законодательства РФ должны уплачивать водный налог. Данный вид налога относится к налогам федерального значения, указанная область регламентируется статьями 333.8-333.15 Налогового кодекса РФ.

 

Важно! Организации и физические лица, которые осуществляют водопользование на основании договора или решения о предоставлении водных объектов в пользование, заключенные после введения в действие Водного кодекса РФ, налогоплательщиками не признаются.

Объекты налогообложения водного налога

Следующие виды пользование водными объектами могут быть признаны объектом налогообложения: 

  • забор воды из водных объектов;
  • использование акватории водных объектов (лесосплав в плотах и кошелях является исключением);
  • использование водных объектов для целей гидроэнергетики;
  • использование водных объектов с целью сплава древесины в кошелях и плотах.

Пункт 2 статьи 333.9 НК РФ также устанавливает виды деятельности, которые не являются объектами налогообложения. Так, налогом не облагается: 

  • забор воды из подъездных объектов, которые содержат полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы;
  • забор воды для обеспечения ликвидации стихийных бедствий, пожарной безопасности, санитарных и экологических попусков;
  • забор воды для обеспечения работы технологического оборудования судами внутреннего и смешанного плавания, для плавания на судах и разовых посадок воздушных судов, для рыболовства и воспроизводства биологических ресурсов;
  • использование акватории водных объектов для осуществления деятельности по охране воды и водных биологических ресурсов, а также защиты окружающей среды и государственного мониторинга водных объектов;
  • использование водных объектов для организации отдыха учреждениями, предназначенных для содержания и обслуживания ветеранов, инвалидов и детей;
  • другие виды деятельности, перечисленные в законодательстве.

Важно! Для осуществления деятельности, связанной с водопользованием объектов, необходимо получение лицензии!

Налоговые ставки водного налога и база

Налоговые ставки водного налога устанавливаются по бассейнам озер, рек, морей и экономическим районам в твердых размерах – в рублях за 1 тысячу кубовых метров воды.

Полные показатели ставок представлены в статье 333.12 Налогового кодекса РФ. При осуществлении забора воды сверх установленных лимитов, налоговая ставка в части превышения увеличивается в пятикратном размере.

Налоговая база водного налога:

  • Налоговая база определяется налогоплательщиком по каждому виду водопользования отдельно по каждому объекту. Если установлены разные налоговые ставки, налоговая база определяется исходя из каждой из них.
  • При заборе воды база определяется как объем воды, который был забран за налоговый период. Объем воды определяется исходя из показаний водоизмерительных приборов, при их отсутствии рассчитывается время работы и производительности технических средств при заборе воды. Также расчет базы может быть произведен исходя из норм водопотребления.
  • Налоговая база при использовании акватории водных объектов определяется, как площадь предоставления водного пространства, которая применяется по данным лицензии на водопользование.
  • Определение налоговой базы при использовании водных объектов с целью гидроэнергетики определяется по результатам произведенной электроэнергии за налоговый период.
  • Объем произведенной древесины за налоговый период, сплавляемой в плотах, является показателем для определения налоговой базы при использовании водных объектов для сплава древесины в кошелях и на плотах.

Порядок уплаты налога и предоставления отчетности

Налоговым и отчетным периодом водного налога признается квартал, общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения ежеквартально не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим периодом.

Налоговая декларация по водному налогу подается в налоговые органы по месту нахождения объекта не позднее срока, установленного для уплаты налога, то есть: I кв. – до 20.04, II кв. – до 20.07, III кв. – до 20.

10, IV кв. – до 20.04. 

Важно! Физические лица и иностранные организации, помимо представления декларации по местонахождению объекта, обязаны подавать копию отчета в налоговую инспекцию по местонахождению органа, который выдал им лицензию на водопользование.

налоговой декларации по водному налогу

Налоговая декларация состоит: 

  • Титульный лист
  • Раздела 1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет”;
  • Раздела 2 “Расчет налоговой базы и суммы водного налога”;
  • Раздела 2.1 “Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта”;
  • Раздела 2.2 “Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта, за исключением забора воды”.

Общие правила заполнения налоговой декларации по водному налогу

  1. Документ может быть оформлен в бумажном или электронном виде.
  2. При заполнении декларации вручную используются черные, синие или сиреневые чернила.
  3. Не допускается использование корректирующих средств.

    Для исправления ошибки необходимо перечеркнуть значение и вписать правильное, которое необходимо подтвердить подписью лица, подписывающего документ.

  4. В каждой ячейке строки используется только одно значение.

    Чистовые значения показателей сумм заполняются в рублях целым числом, текстовое значение заполняется заглавными печатными буквами.

  5. При отсутствии значений ставить пропуск или ноль.

  6. Декларацию нельзя сшивать или скреплять с помощью средств, которые могут повредить бумажный лист.

Подробный порядок заполнения декларации по водному налогу можно посмотреть в официальном документе ФНС, представленном ниже.

Способы подачи налоговой декларации по водному налогу

Декларация по водному налогу в части представления в налоговые органы не отличается от других видов деклараций. Документ можно подать в инспекцию тремя способами: 

  • представить лично, не забудьте, что декларацию необходимо подготовить в двух экземплярах, один из которых останется у Вас на руках с отметкой о получении в инспекции;
  • отправить заказным письмом с описью во вложении;
  • заполнить и отправить в электронном виде, воспользовавшись услугами современных операторов.

Источник: //pravovedus.ru/library/doc/nalogovaya-deklaratsiya-po-vodnomu-nalogu/

Как рассчитать водный налог – НалогОбзор.Инфо

Определение налоговой базы по водному налогу при использовании различных систем водоснабжения

Рассчитывать водный налог нужно ежеквартально отдельно по каждому объекту налогообложения и водному объекту. Чтобы рассчитать сумму налога, важно правильно определить налоговую базу и ставку водного налога.

Налоговая база

Налоговая база зависит от целей использования водного объекта, и рассчитывают ее отдельно по каждому:

Об этом сказано в статье 333.10 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от вида использования воды налоговую базу определяют по разным правилам.

Забор воды

Если используете водный объект для забора воды, налоговая база соответствует объему забранной воды за квартал. Объем определите по данным измерительных приборов. Эти же показания отразите в журнале первичного учета использования воды. Форма журнала утверждена приказом Минприроды России от 8 июля 2009 г. № 205.

А как быть, если водоизмерительных приборов нет? Тогда объем воды определите исходя из фактического времени работы и производительности технических средств.

Например, при заборе воды насосом налоговая база зависит от производительности насоса (объем забранной воды в единицу времени) и времени его работы.

Также учтите высоту подъема воды (столб воды), ее характеристики, которые зависят от времени и глубины, а также состояние скважины.

Если и этим способом определить объем невозможно, используйте нормы водопотребления. Лимит указан в лицензии. Его устанавливают по каждому водному объекту и целям использования.

Такие правила содержит пункт 2 статьи 333.10 Налогового кодекса РФ.

Использование акватории водных объектов (кроме сплава древесины в плотах и кошелях)

В этом случае налоговая база соответствует площади водного пространства, которое предоставили в пользование. Этот показатель, как правило, указан в лицензии на водопользование. Если в лицензии нет площади, тогда посмотрите технические (проектные) документы.

Это предусмотрено в пункте 3 статьи 333.10 Налогового кодекса РФ.

Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

При использовании водного объекта для сплава древесины в плотах и кошелях налоговую базу рассчитайте по формуле:

Налоговая база

=

Объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях (тыс. куб. м)

×

Расстояние сплава (км) : 100

Такой порядок содержит пункт 5 статьи 333.10 Налогового кодекса РФ.

Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Если используете водный объект в гидроэнергетике без забора воды, налоговая база равна количеству электроэнергии, которую произвели за квартал.

А если для этих целей осуществляете забор воды, налоговую базу определите как для объекта – забор воды.

Это предусмотрено пунктом 4 статьи 333.10 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки

Ставки водного налога перечислены в статье 333.12 Налогового кодекса РФ. Они различны и зависят:

  • от объекта налогообложения;
  • от бассейнов рек, озер, морей;
  • от экономических районов.

Перечень всех возможных ставок посмотрите в таблице.

Если для одного водного объекта установлены различные ставки, определите налоговую базу отдельно для каждой ставки. Например, если организация осуществляет забор воды из реки Волги в Северном и Северо-Западном экономических районах, налоговую базу нужно считать отдельно. Несмотря на то что водный объект один – река Волга, в этих районах действуют разные ставки водного налога.

Это указано в пункте 1 статьи 333.10 и подпункте 1 пункта 1 статьи 333.12 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что к ставкам водного налога применяют коэффициент. Его размер устанавливают для каждого года. Например, в 2016 году ставки применяют с коэффициентом 1,32.

Кроме этого, дополнительно ставки нужно увеличить в двух случаях.

Первый – при заборе воды:

  • на коэффициент 1,1, если у вас нет специальных приборов, чтобы измерить количество воды, которое изъято из водного объекта;
  • в пять раз за сверхлимитный забор.

Второй – при добыче подземных вод для их переработки, упаковки и реализации на коэффициент 10. Этот случай не распространяется на добычу промышленных, минеральных и термальных вод.

Такие правила предусмотрены пунктами 1.1, 2, 4 и 5 статьи 333.12 Налогового кодекса РФ.

Умножая ставки на коэффициенты, округлите их до полного рубля. Об этом сказано в письме ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/721.

Расчет налога

Водный налог рассчитывайте ежеквартально отдельно по каждому виду водопользования. Сумму водного налога к уплате в бюджет по каждому объекту определите по формуле:

Чтобы определить общую сумму налога, сложите суммы налога по каждому объекту.

Такой порядок предусмотрен статьей 333.13 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета водного налога. Организация сплавляет древесину в плотах

ООО «Альфа» сплавляет древесину в плотах по реке Волге на основании лицензии. За I квартал 2016 года объем сплавляемой древесины составил 1800 куб. м. Расстояние сплава – 1500 км.

Налоговая ставка при сплаве по реке Волге за 1000 куб. м древесины на каждые 100 км сплава равна 1636,8 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). В 2016 году ставка равна 2161 руб. (1636,8 руб. × 1,32).

Бухгалтер «Альфы» определил сумму водного налога за I квартал 2016 года так:

(1800 куб. м × 1500 км: 100) × 2161 руб. = 58 347 руб.

Пример расчета водного налога. Организация осуществляет забор воды на территории разных экономических районов

ООО «Альфа» осуществляет забор воды из подземных водных объектов по лицензиям из бассейна реки Дон на территории Центрального и Центрально-Черноземного районов. Организации установлены годовые лимиты 160 000 куб. м по каждому экономическому району.

В I квартале 2016 года по данным технических приборов учета забор воды составил:

  • 32 000 куб. м – в Центральном экономическом районе;
  • 47 000 куб. м – в Центрально-Черноземном.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал водный налог отдельно по каждому экономическому району.

Квартальный лимит по каждому экономическому району составил 40 тыс. куб. м (160 тыс. куб. м : 4).

Ставки налога в 2016 году составляют:

  • в Центральном экономическом районе – 507 руб. (384 руб. × 1,32);
  • в Центрально-Черноземном районе – 531 руб. (402 руб. × 1,32).

Сумма налога к уплате в Центральном экономическом районе:

32 тыс. куб. м × 507 руб. (за 1 тыс. куб. м) = 16 224 руб.

Сумма налога к уплате в Центрально-Черноземном экономическом районе:

  • 40 тыс. куб. м × 531 руб. (за 1 тыс. куб. м) = 21 240 руб. – в пределах лимита;
  • 7 тыс. куб. м × 531 руб. (за 1 тыс. куб. м) × 5 = 18 585 руб. – за сверхлимитный забор.

Источник: //NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/vodnyj_nalog/kak_rasschitat_vodnyj_nalog/82-1-0-2143

Проф-юрист