Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанностей налогового агента?

Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

Налоговые агенты начисляют и взимают с налогоплательщиков суммы налогов, после чего перечисляют средства государству Российской Федерации. Но неисполнение обязанностей налогового агента как умышленное, так и по незнанию — не редкость.

О причинах и последствиях таких нарушений мы расскажем в данной статье.

Налоговые агенты: их права и обязанности

Прямая обязанность каждого налогоплательщика — платить налоги. Но в ряде ситуаций между ним и государством существует посредник — налоговый агент. Это может быть как физлицо (если это ИП, у которого есть работники в подчинении), так и предприятия. Так, руководители предприятий обязаны начислять и взимать суммы НДФЛ со своих подчиненных с последующей их уплатой в бюджет.

Соответственно, в роли налоговых агентов по НДФЛ здесь выступают именно руководители. Зачастую налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль являются различные учреждения.

Вспомним, что должны делать налоговые агенты:

  • Правильно и в установленный срок начислять и взимать средства с налогоплательщика, после чего перечислять их в бюджет.
  • Если взыскать налог с налогоплательщика не удается, агент должен уведомить об этом ИФНС в письменном виде. На это отводится один месяц с момента, когда агент узнал о невыполнимости взыскания налога.
  • Учитывать начисленные и выплаченные каждому налогоплательщику денежные средства, а также начисленные, взысканные и перечисленные в пользу государства налоги.
  • Подавать в отделение налоговой по месту учета документы, позволяющие отслеживать, вовремя и правильно ли начисляются, взимаются и уплачиваются налоги.
  • На протяжении 4 лет хранить бумаги, необходимые для начисления, взыскания и уплаты налогов в бюджет.

Что касается прав налоговых агентов, они аналогичны правам налогоплательщиков. Полная информация на этот счет приведена в п. 2 ст. 24 НК РФ.

Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Неисполнение обязанностей налогового агента преследуется уголовным законодательством. По ст. 199.1 УК РФ, если агент в личных интересах не исчисляет, не удерживает, не перечисляет суммы налогов в крупном и особо крупном размере, то отвечает по закону.

Крупными и особо крупными признают суммы свыше 2 миллионов и свыше 10 миллионов соответственно.

Что очень важно, действовать налоговый агент должен в личных интересах — лишь в этом случае его можно привлечь к ответственности по УК РФ. Соответственно, в суде должны доказать, что налоговый агент руководствовался именно личными мотивами.
Что такое личные мотивы? Под личным интересом понимают:

  • Корыстные цели, стремление к получению финансовой выгоды.
  • Личные побуждения (например, родственные).
  • Желание продвинуться по карьерной лестнице за счет своих действий.

То есть, нарушение обязательств налоговым агентом с объективной стороны — сам факт неуплаты налога в бюджет. Субъективная сторона — это сознательное, умышленное действие налогового агента.

Неисполнение обязанностей налогового агента

Только если налоговый агент нарушает обязанности, связанные с исчислением, взысканием и уплатой налогов, его могут привлечь к ответственности по УК РФ. За иные нарушения применяются другие меры наказания. Например, если агент не предоставляет в отведенное время в ФНС документацию или информацию, обязательную для предъявления по НК РФ, ему выписывают штраф:

  • За непредставление справки 2-НДФЛ на сотрудника, получившего от него прибыль — 200 руб.
  • За непредставление отчетности по 6-НДФЛ — 1 тыс. руб. за каждый просроченный месяц.
  • Если в документации, которую предоставляет агент, отражена неверная информация — 500 руб. за каждую бумагу с некорректными данными.

В некоторых случаях с агентов взимают не только штрафы, но и недоимки и пени. Приведем пример: ООО взыскало с сотрудников подоходный налог, однако в установленное время не уплатило его государству. За это законодатель наложит на ООО штраф и обяжет заплатить недоимку и пени, по ст. 108 НК Российской Федерации.

Последствия неисполнения обязанностей налогового агента

ИФНС вправе наложить санкции на агента в виде штрафа, пени и недоимок в течение 3 лет. По окончании этого срока предъявить требования невозможно.

Какая на сегодняшний день существует судебная практика по неисполнению обязанностей налоговыми агентами? Практически никогда суд не лишает нарушителя свободы, то есть, не сажает его за решетку. Завершаются такие дела, как правило, штрафом, реже — условным лишением свободы.

Источник: //nalog-blog.ru/nalog/kakaya-otvetstvennost-predusmotrena-za-neispolnenie-obyazannostej-nalogovogo-agenta/

Какая ответственность ожидает налогового агента за неисполнение обязанностей

Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

Налоговое законодательство устроено таким образом, что оказаться виновным в совершении преступления, связанного с налогообложением, может не только сам налогоплательщик, но и иные лица, на которых возложены определённые «посреднические» обязанности. Таких лиц называют налоговыми агентами, и именно об их обязанностях и о степени ответственности за их неисполнение и пойдёт речь в настоящей статье.

Наказание за неисполнение обязанностей налогового агента.

Обязанности и полномочия

Итак, в рамках настоящей статьи, под «агентом», в соответствии с Налоговым кодексом РФ, понимается и признаётся лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по начислению или удержанию выплат у налогоплательщика с последующим перечислением удержанной суммы в бюджетную систему РФ. Причем как для удержания, так и для перечисления законодательством установлены определённые способы и регламентируемые сроки. Данное определение предоставлено законодателем в статье 24 НК РФ, а в части 3 указаны и вышеупомянутые «посреднические» обязанности, а именно:

  • своевременно и в полном объёме удерживать и перечислять в Федеральное казначейство удержанные суммы денежных средств налогоплательщика;
  • осуществлять коммуникацию в письменном виде с налоговым органом в случае отсутствия возможности удержания денежных средств в течение 1-го месяца с момента выявления данных обстоятельств;
  • вести полную отчётность по каждому налогоплательщику;
  • по требованию налогового органа предоставлять документацию для проверки корректности начисления и удержания денежных средств;
  • сохранять имеющуюся документацию на протяжении не менее 4-х лет.

Принимая во внимание вышеприведённое определение, а также перечень основных обязанностей, можно сделать вывод, что налоговыми агентами могут быть индивидуальные предприниматели и сотрудники бухгалтерии организаций, на которых возложены подобные должностные обязанности.

Ответственность и наказание

Соответственно, если лицо, имеющее статус «агента» не исполняет своих обязанностей, возложенных действующим законодательством, то неминуемо наступление ответственности.

Преступления и правонарушения по рассматриваемой экономической сфере подразумевают два вида ответственности: налоговую и уголовную. В первом случае предусмотрены определённые штрафные санкции, установленные в соответствии с главой 16 НК РФ. Например, это статья 126.

1 – предоставление в уполномоченные органы документов, содержащих недостоверную информацию. За совершение подобного правонарушения полагается штраф в размере 500 рублей за каждый документ, носящий ложный характер.

Статья 123 НК РФ – это несоблюдение установленных сроков удержания и перечисления выплат, совершаемое в неправомерной форме. Виновному полагается штраф в размере 20% от неудержанной суммы.

Уголовная ответственность

Само по себе признание деяния в форме уголовно наказуемого преступления говорит о серьёзности и значимости, а также об общественной опасности данного поступка, а, следовательно, и тяжесть наказания будет на порядок выше, нежели вышеприведённые санкции, регламентированные положениями НК РФ.

Сразу следует отметить, что диспозиция статьи 199.1, о которой и пойдёт речь ниже, содержит такой обязательный признак, как крупный или особо крупный размер фигурируемой в деле сумме денежных средств.

В соответствии с примечанием законодателя, крупный размер исчисляется как сумма налогов и сборов за трёхлетний финансовый период в 5000000 рублей, если на невыплаченную сумму приходится более 25% от упомянутых 5000000 рублей, либо если сумма превышает 15000000 рублей.

А особо крупным размером считаются суммы денежных средств, исчисляющиеся в размерах 15000000 рублей, 50% и 45000000 рублей.

Принимая во внимание всё вышеприведённое, следует обратиться к положениям статьи 199.1 УК РФ:

  1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершённое в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.
  2. То же деяние, совершённое в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Как видно из части 1, ещё одним обязательным условием для квалификации неисполнения обязанностей налогового агента как преступления является требование, чтобы мотивационная составляющая для виновного лица была в форме личных интересов. Данный интерес проявляется в стремлении/желании получить какую-либо личную выгоду, например, продвижение по карьерной лестнице, получение взаимной услуги, нужной рекомендации и прочего.

Важно, что личный интерес нельзя ставить в один ряд с корыстными мотивами, так как первое подразумевает личные и нематериальные блага, а во втором случае имеется в виду некая форма хищения денежных средств путём изъятия той или иной суммы в свою пользу. Важность этого различия заключается в том, что при отсутствии в составе деяния личных интересов состав рассматриваемого преступления образован не будет, а наличие в действиях корысти повлечёт за собой дополнительную квалификацию.

Отдельно следует отметить предусмотренную положением статьи 199.1 УК РФ тяжесть возможного наказания, а именно:

  • штрафы от 100000 до 500000 рублей;
  • принудительные работы на 2 и 5 лет соответственно с возможным должностным и деятельным запретом на срок до 3-х лет;
  • арест на 6 месяцев;
  • лишение свободы на 2 года или 6 лет с аналогичным запретом.

Конечно же, тяжесть наказания напрямую зависит от размера суммы денежных средств, которые не были выплачены в полном размере налоговым агентом.

Заключение

В заключение стоит сказать о том, что согласно примечаниям законодателя, если виновное лицо впервые допустило рассматриваемое злодеяние, были исправлены собственные недочёты или противоправные действия в полном размере, с учётом начисленных штрафов и пеней, то оно освобождается от уголовной ответственности. Это, к слову, выгодно отличает преступления в сфере налогообложения, по сравнению с другими уголовно-наказуемыми преступлениями.

Источник: //ugolovnyiexpert.ru/ekonomika/otvetstvennost-za-neispolnenie-obyazannostej-nalogovogo-agenta.html

Неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 199.1 УК РФ: ответственность, срок давности

Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

Налоговым преступлениям посвящено несколько статей Уголовного кодекса. Сегодня мы остановимся на статье 199.1, в которой прописаны наказания за неисполнение налоговым агентом предусмотренных законом обязательств. Давайте поговорим про понятие, права и обязанности, ответственность налоговых агентов, а также срок давности по ст. 199.1 УК РФ.

Основные понятия

Расшифруем основные термины, которые встречаются в статье 199.1. УК о невыполнении обязанностей налогового агента. Их пояснение дано в 24 статье НК РФ.

Кто такой налоговый агент?

Итак, согласно НК РФ, под налоговым агентом понимают лицо, обязанное исчислять, удерживать с налогоплательщика и перечислять в государственный бюджет определенные виды налогов.

При этом в случае с налоговым агентом речь не идет о взимании налогов из его доходов, а лишь об удержании ним налогов с других лиц. Налоговый агент (НА) должен рассчитать сумму налога с вверенного ему налогоплательщика, удержать ее и передать в бюджет.

Права и обязанности налоговых агентов рассмотрим ниже.

Права и обязанности субъекта

Налоговым агентам предоставляются такие же права, как и обычным налогоплательщикам, если иное не предусматривается налоговым законодательством. Вне зависимости от того, является ли НА налогоплательщиком, налоговый агент имеет следующие обязанности:

  • Вовремя и правильно рассчитывать, удерживать и направлять в бюджет определенные налоги;
  • В случае невозможности удержать налог, сообщать об этом в налоговые органы в письменном виде;
  • По каждому налогоплательщику вести строгий учет всех доходов и удержанных налогов;
  • Представлять в налоговую службу бумаги, необходимые для контроля над исчислением, удержанием и перечислением налогов в бюджет;
  • Хранить все значимые налоговые документы 4 года.

Кто выступает в его роли?

  • Чаще всего, налоговым агентом является работодатель, который удерживает из зарплаты, выдаваемой сотрудникам, НДФЛ. Однако возможны и другие варианты.
  • Когда речь идет об НДС, агентами выступают организации, покупающие товары и услуги у налогоплательщиков-иностранных лиц, которые, разумеется, на налоговом учете в России не состоят.
  • Также за удержание НДС отвечают арендаторы государственного и муниципального имущества.

Невыполнение обязательств налогового агента по ст. 199 УК РФ

Когда налоговый агент не выполняет свои обязательства, а размер не поступивших в бюджет налогов признается крупным или особо крупным, к нему применяют статью 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента имеет свой состав преступления, рассмотренный ниже.

Состав преступления

Подобное злодеяние нацелено на финансовые интересы РФ. Объективная сторона же заключается в нарушении любого из предписанных законом обязательств:

  • Неначислении или неправильном начислении налога;
  • Неудержании соответствующего налога;
  • Неперечислении налога в бюджет.

Важно знать:

  • Умысел предусмотрен прямой. Когда налицо корыстные мотивы преступника (иными словами, агент хотел присвоить изъятые у налогоплательщика средства себе), говорят о хищении чужого имущества.
  • Субъектом данного преступления выступают как физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, так и лица, занимающие в организации определенные должности.
  • Когда размер налогов особо крупный, говорят о квалифицированном составе преступления.

Какая уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента будет, расскажем далее.

Наказание

Наиболее строгое наказание за неисполнение обязанностей НА в крупном размере – лишение свободы на максимальный срок в 2 года, которое дополняется иногда запретом на занятие определенных постов или участие в некоторых видах деятельности (до 3 лет). При неисполнении обязанностей налогового агента в особо крупном размере тюремный срок может составить 6 лет и тоже быть дополнен запретом.

Однако гораздо чаще подсудимых приговаривают к штрафу (от 100 до 300 тысяч рублей по 1 части 199.1 статьи и от 200 тысяч до полумиллиона рублей по второй части) или принудительным работам.

Нередко обвиняемого, впервые нарушившего закон, и вовсе освобождают от уголовной ответственности. Для этого он должен признать свою вину и возместить всю сумму налогов вместе со штрафами и пенями.

По ст. 199.1 ук рф есть своя судебная практика, приговор из нее и рассмотрим далее.

В следующем видеосюжете рассмотрены вопросы ответственности по статье 199.1 УК РФ:

Судебная практика

Важным моментом при классификации преступления по статье 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента) является наличие у обвиняемого корыстных, личных целей. При их отсутствии состав преступления не образуется. Рассмотрим на примере.

Так, Курагинский суд (районный суд в Краснодарском крае) вынес оправдательный приговор в отношении С., который, являясь некоторое время налоговым агентом, не выполнил возложенные на него обязательства в особо крупном размере.

Причиной оправдательного приговора было, по мнению суда, отсутствие у подсудимого личных мотивов. Согласно представленным материалам, организации находилась в тяжелой ситуации. С.

не направил в бюджет налоги, чтобы вывести компанию из кризиса.

Однако, по настоянию прокурора (кассационное представление), дело было направлено на повторное рассмотрение, поскольку, как оказалось, судом не были рассмотрены некоторые документы, указывающие на наличие у С. корыстных мотивов.

Сегодня случаев преступлений в налоговой сфере как со стороны физлиц, так и со стороны юрлиц много. Важно вовремя заявлять о правонарушениях.

В следующем видео также рассмотрен случай из судебной практики по применению ст. 199.1 УК РФ:

Источник: //ugolovka.com/prestupleniya/finansovye/uklonenie-ot-nalogov/neispolnenie-obyazannostej-agenta.html

Что сделают налоговики, если налоговый агент не исполнил свои обязанности: разъяснения Пленума ВАС РФ

Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

Определение налогового агента приведено в статье 24 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты — это лица, на которых по закону возложена обязанность удержать налог у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет.

Удержание происходит в момент, когда налоговый агент перечисляет налогоплательщику некую сумму денег, например, заработную плату, вознаграждение за услуги или дивиденды. Таким образом, налоговый агент является по отношению к налогоплательщику кредитором, а налог удерживается при погашении кредиторской задолженности.

В соответствующих главах Налогового кодекса говорится о том, при выплате каких сумм кредитор становится налоговым агентом. К наиболее распространенным можно отнести следующие случаи. Выдача заработной платы сотрудникам (в этой ситуации работодатель обязан удержать НДФЛ (ст. 226 НК РФ)).

Выплата доходов иностранной организации (организация-источник выплаты должна удержать налог на прибыль (ст. 310 НК РФ)). Перевод арендной платы за пользование федеральным, региональным или муниципальным имуществом (арендатор обязан удержать НДС (ст. 161 НК РФ)). И перечисление дивидендов учредителю (компания должна удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ)).

В Налоговом кодексе предусмотрены и другие ситуации, когда кредитор выступает в роли налогового агента.

Добавим, что налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики. Помимо прав у налоговых агентов есть и обязанности: вести учет выплаченных сумм и удержанных налогов, представлять инспекторам документы по этим выплатам и удержаниям и проч. За невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налога полагается штраф по статье 123 НК РФ.

Если налоговый агент не погасил свою задолженность перед налогоплательщиком

Случается, что кредитор по той или иной причине не может (или не хочет) погасить свою задолженность перед налогоплательщиком. Это не означает, что обязанности налогового агента отсутствуют.

Пленум ВАС РФ подчеркнул, что хотя удержать и перечислить налог в данной ситуации нельзя, у налогового агента появляется новая обязанность — сообщить в ИФНС о том, что налог удержать невозможно, а также о сумме своего непогашенного долга. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

Добавим, что в общем случае сделать подобное сообщение нужно в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержания налога. А для НДФЛ установлен отдельный срок — не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п.

 5 ст. 226 НК РФ). И даже если данный срок пропущен, сообщение все равно нужно подать. Об этом сообщили специалисты ФНС России в письме от 06.07.12 № ЕД-4-3/11637@ (см. «Налоговый агент обязан сообщить налоговикам о невозможности удержать НДФЛ с выплат в пользу физлица, даже если пропущен срок подачи такого сообщения»).

Не исключена и такая ситуация: налоговый агент выплатил доход иностранной организации, удержал налог на прибыль и отразил его в налоговом расчете. Но потом деньги, направленные зарубежному контрагенту, по техническим причинам вернулись обратно (например, из-за использования устаревших банковских реквизитов получателя).

Как следует поступить налоговый агент? По мнению чиновников из ФНС России, изложенному в письме от 13.12.12 № ЕД-4-3/21260, налоговый агент должен представить уточненный расчет по налогу на прибыль (см.

«Российская организация, которая по техническим причинам не выплатила доход иностранной компании, должна представить «уточненку» по налогу на прибыль»).

Можно ли взыскать недоимку и пени с налогового агента

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, могут ли сотрудники ИФНС взыскать налог и пени с налогового агента, который не исполнил в полной мере своих обязанностей.

Высший арбитражный суд изложил свое видение ситуации. По мнению судей, все зависит от того, удержан ли налог из доходов налогоплательщика.

Если налог удержан, но не перечислен в бюджет, то инспекторы вправе взыскать недоимку и пени с налогового агента.

Если же налог не удержан, то инспекторам разрешено взыскать с налогового агента только пени. При этом период, за который начисляются пени, строго ограничен. Начало периода — это дата, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить налог в бюджет. Окончание периода — это дата, когда обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика.

Пример

Допустим, 8 ноября 2013 года работодатель выплатил своему сотруднику зарплату за октябрь 2013 года, но не удержал НДФЛ. Тогда, согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ, сотрудник должен самостоятельно заплатить налог на доходы не позднее 15 июля 2014 года. Значит, пени с работодателя будут взысканы за период с 8 ноября 2013 года по 15 июля 2014 года.

Здесь есть одно исключение. С налогового агента, который не удержал налог с доходов, выплаченных иностранному лицу, можно взыскать и пени, и налог. Причем период для начисления пеней не ограничен.

Проще говоря, налоговики насчитают пени с даты, когда налог следовало удержать и уплатить, до даты фактической уплаты. Это связано с тем, что иностранное лицо не состоит на учете в российской ИФНС.

Как следствие, обязанность по самостоятельной уплате налога для него никогда не наступит, и все последствия неуплаты ложатся на налогового агента.

В каком случае ифнс не вправе заблокировать счет налогового агента

Правила приостановления операций по банковским счетам распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов. Это следует из пункта 11 статьи 76 НК РФ.

Однако, как указал Пленум ВАС РФ, заблокировать счет налогового агента можно не всегда. Одно из оснований блокировки, а именно опоздание с представлением декларации, к налоговым агентам не применяется.

Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ декларацию сдают только налогоплательщики. Что же касается налогового агента, не представившего вовремя налоговый расчет, то по этому основанию приостановить операции по счету налогового агента нельзя.

Когда налоговому агенту вернут излишне перечисленную сумму налога

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога применяются не только к налогоплательщикам, но и к налоговым агентам. Но с точки зрения Высшего арбитражного суда зачет и возврат возможен не в любой ситуации.

Так, если налоговый агент удержал правильную сумму налога, а в бюджет по ошибке перевел больше, то разницу ему должны вернуть, либо зачесть безоговорочно.

Но если налоговый агент ошибочно удержал больше, чем было нужно, и эту же сумму перевел в бюджет, то возврат или зачет возможен только в одном из двух случаев.

В первом случае — когда вернуть налогоплательщику излишне удержанную сумму налога должен именно налоговый агент. Такая обязанность предусмотрена, в частности, в отношении НДФЛ, излишне удержанного работодателем (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Во втором случае — когда налоговый агент уже вернул излишне удержанную сумму налогоплательщику по собственной инициативе, либо по требованию налогоплательщика.
Во всех прочих ситуациях деньги налоговому агенту не вернут и не зачтут, так как излишне взыскную сумму налогоплательщик получит не от агента, а от налоговиков.

* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся налоговой недоимки, по которой налоговики пропустили сроки взыскания, были рассмотрены в материале: «Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда», а разъяснения по вопросам привлечения к ответственности вне рамок проверки — в материале «Пленум ВАС РФ разъяснил процедуру привлечения к ответственности за несвоевременную сдачу бухотчетности и другие нарушения, выявленные вне рамок проверки».

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: //www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/10/7886

Последствия невыполнения налоговым агентом своих обязанностей

Несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента: есть ли ответственность?

ЗА БУКВОЙ ЗАКОНА

Свистунова О. Н.,
практикующий юрист

Последствия невыполнения
налоговым агентом своих обязанностей

Налоговые агенты являются своего рода посредниками между плательщиками налогов и бюджетом. И часто возникают ситуации, когда налоги удерживаются или перечисляются ими не вовремя или не в полном объеме. Каковы последствия для налогового агента?

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги. В частности, налоговые агенты обязаны:

  • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации;
  • письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов по каждому налогоплательщику;
  • представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • исполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Наиболее распространенные случаи уплаты налогов налоговыми агентами приведены в таблице:

Налоговый агент / ОперацияСрок уплаты налогаНорма НК РФ
Налоговый агент по НДС / Аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества По итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом Статьи 161, 174
Налоговый агент по НДС / Реализация работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков Одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств Статья 174
Налоговый агент по НДФЛ / Выплата доходов физическому лицу организациями и индивидуальными предпринимателями Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды Статья 226
Налоговый агент по налогу на прибыль / Выплата доходов иностранной организации Не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией Статьи 287, 310
Налоговый агент по налогу на прибыль / Выплата дивидендов Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов Статьи 275, 287

Раз есть обязанность, то за нее, как и полагается, есть ответственность. За неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В частности, уголовная ответственность закреплена в ст. 199.

1 Уголовного кодекса РФ: согласно ей, неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере наказывается штрафом, либо принудительными работами, либо арестом или лишением свободы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Кроме того, Пленум Верховного суда РФ в своем постановлении от 28.12.

2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» указал, что в случае, когда такие действия налогового агента совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денег в свою пользу или пользу других лиц, их следует дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

Налоговый кодекс в ст. 123 также устанавливает штрафные санкции за нарушение обязанностей налоговым агентом.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщики, а также налоговые агенты обязаны своевременно исчислять и уплачивать установленные налоги и сборы. В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщики и налоговые агенты уплачивают пени.

– Статьи 23, 24, 75 НК РФ.

Штрафы в соответствии со статьей 123 НК РФ

Данная норма устанавливает размер штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию или перечислению налогов в сроки, установленные НК РФ. Он составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению и(или) удержанию.

Следует иметь в виду, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму. Здесь имеется в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств (п.

21 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В случае если лицо ранее привлекалось за подобное правонарушение, штраф возрастает до 100% (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ). Но в случае, когда налоговый орган выявил факт неперечисления денежных средств в бюджет, только взысканием штрафа дело не ограничится. С налогового агента могут быть взысканы пени и недоимка. Рассмотрим некоторые примеры.

Так, если налоговый агент удержал НДС из доходов налогоплательщика, но эти доходы не были перечислены в бюджет, согласно п.п. 1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, п.п. 1, 6, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ налоговый орган вправе взыскать недоимку и начисленные на ее сумму пени. Если были нарушены сроки перечисления, согласно п.п. 1, 6, 7 ст. 75 НК РФ, взыскивается штраф и пени.

Если же налоговый агент и не удержал, и не перечислил в бюджет НДС, в соответствии с абз. 6 п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 57, с него взыскиваются пени.

Пени начисляются с момента, когда сумма налога должна быть удержана и перечислена в бюджет, до наступления даты, в которую обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика. Из анализа п.

2 постановления Пленума ВАС РФ № 57 следует, что в большинстве случаев взыскать недоимку с налогового агента в таком случае нельзя.

Пример из судебной практики. В своем постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.02.

2013 № А21-3994/2012, по требованию о признании частично недействительным решения налогового органа по следующим обстоятельствам, указал, что общество привлечено к ответственности за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ со стоимости квартир, переданных работникам по договорам дарения, в удовлетворении требования отказал, поскольку условия договоров, возлагающие на одаряемого обязанность по уплате НДФЛ с безвозмездно передаваемой квартиры, не освобождают общество от обязанности налогового агента по своевременному исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет.

Еще случай, когда налоговому агенту грозит взыскание недоимки и пеней, которые могут быть начислены на весь период просрочки, – это когда налог не удержан у иностранного продавца, не состоящего на учете в налоговом органе РФ, в связи с совершением им операций по реализации на территории РФ товаров и услуг. Пени в этом случае начисляются до момента исполнения обязанности по уплате налога (абз. 7 п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 57, письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если российская организация, применяющая УСН, приобретает у белорусской организации работы на территории Российской Федерации, то в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога.

Налоговый агент по НДФЛ: когда могут привлечь по статье 123 НК РФ

Самый распространенный случай, когда организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами, – это удержание НДФЛ с выплат в пользу физических лиц. Выполнение данных обязанностей имеет свои особенности. Рассмотрим конкретные ситуации.

НДФЛ перечислен в бюджет позже установленного срока.

Источник: //buhpressa.ru/svezhij-nomer/nomera-zhurnala/183-fevral-2015/2757-nevypolnenie-nalogovym-agentom-svoikh-obyazannostej-posledstviya

Проф-юрист