Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Права и обязанности налогоплательщика при запросах со стороны налоговых органов

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

На сегодняшний день сотрудники Федеральной налоговой обладают довольно широкими полномочиями касательно истребования документов у субъектов хозяйствования. Однако не в каждой ситуации запрос должностного лица может быть удовлетворен в полной мере, а порой такие требования и вовсе составлены с нарушениями действующего законодательства.

Ниже мы рассмотрим права и обязанности плательщиков и инспекторов Федеральной налоговой службы, связанные с требованиями о предоставлении документов бухгалтерского учета, проанализируем их практическую реализацию и укажем порядок действий субъекта хозяйствования, который позволит обезопасить себя от незаконных действий контролирующих органов.

Основания для истребования документов у плательщика

Федеральным законом №137-ФЗ от 27.07.2006 были внесены значительные редакции в статью 93 Налогового кодекса РФ, а также добавлена статья 93.1 – именно в данном разделе кодекса и установлены основные требования к действиям плательщиков и должностных лиц, а также указаны права и обязанности сторон при составлении запросов на предоставление документов и информации.

Основные принципы истребования документов у плательщика при камеральной или выездной проверке его деятельности

– В рамках осуществления контрольных мероприятий должностные лица Федеральной налоговой службы вправе требовать у субъекта хозяйствования предоставления всех необходимых для проведения проверки документов.

Детальный анализ судебной практики позволяет с уверенностью утверждать, что документы, на которые заявляют требование должностные лица, должны иметь непосредственное отношение к предмету проверки.

Таким образом, неправомерным будет истребование у юридического лица, например, товарных и товарно-транспортных накладных, договоров и актов сверки взаимных расчетов при проверке транспортного или земельного налога, НДФЛ или налога на имущество организаций (постановление ФАС СКО от 6 февраля 2013 г. № Ф08-33/13 по делу № А15-1092/2012).

– Истребование документов производится на основании официального требования о предоставлении документов, форма и порядок выставления которого указаны в приказе ФНС России № ММ-3-06/338 от 31.05.2007.

Так, требование должно вручаться непосредственно руководителю или законному представителю юридического лица или же физическому лицу или его уполномоченному руководителю под расписку.

При невозможности личного вручения запроса оно отправляется заказным письмом – датой вручения в таком случае считается шестой день с даты отправки.

Требование о предоставлении документов должно иметь следующие обязательные реквизиты:

  • Наименования документов, их реквизиты и иные индивидуализирующие признаки, а также указание периода, к которому они относятся.
  • Полное и краткое наименования организации (ее филиала), а также ИНН/КПП.
  • Уточнение, при проведении какого контрольного мероприятия возникла необходимость в истребовании указанных документов.

Следует отметить, что при возникновении судебных споров касательно законности действий должностного лица оцениваются следующие факторы:

  • Имеются ли неоспоримые доказательства наличия указанных документов у плательщика.
  • Действительно ли возникла необходимость их предоставления.
  • Имело ли место непредставление документов в установленные законодательством сроки.
  • Какое количество документов не было представлено.

– Документы передаются должностным лицам ФНС лично или через представителя, могут быть направлены почтой на бумажном носителе или в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи.

Документы на бумажном носителе предоставляются в виде заверенных копий, при этом должностное лицо не вправе требовать их нотариального удостоверения (если иное не предусмотрено законодательством). Плательщик не обязан также предоставлять оригиналы документов, но должностные лица вправе потребовать их для ознакомления и сверки.

– Срок предоставления документов по запросу ФНС при проведении налоговой проверки – 10 рабочих дней (20 дней при проверке консолидированной группы налогоплательщиков).

– В ситуации, когда срок, указанный в требовании должностного лица ФНС является слишком коротким, плательщик обязан в течение суток уведомить налоговый орган о невозможности исполнения требования с указанием причин и новых сроков. Объективная невозможность представления документов в установленный налоговым инспектором срок освобождает от налоговой ответственности.

– В ситуации, когда плательщик, проходящий налоговую проверку, отказывается от представления документов, поименованных в запросе, его привлекают к ответственности согласно статьи 126 Налогового кодекса РФ. Сотрудники ФНС при этом выносят постановление о принудительной выемке документов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Размер штрафа, который предполагается к взысканию в суде, инспекция ФНС должна обосновать в расчете штрафа, приложенном к материалам дела. Таким образом, в течение 6 месяцев с момента непредставления субъектом хозяйствования документов по запросу должностного лица, инспекция ФНС представляет в суд следующие документы:

  • Неисполненное требование о представлении документов, где указано их количество.
  • Данные, по которым было определено, сколько документов не представил плательщик.
  • Детализированный расчет суммы штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ.

Отсутствие какого-либо из указанных документов минимизирует вероятность штрафных санкций. Неправомерным привлечение к ответственности признается и в том случае, если у плательщика не имелось реальной возможности представления документов.

Объективной помехой исполнения требований должностного лица может стать множество причин: аварии и чрезвычайные происшествия, в ходе которых документы пришли в негодность, противоправные и приступные действия третьих лиц и т.д.

Освобождает от ответственности и полное неведение отдельных документов.

Если сотрудники ФНС требуют документы о вашем контрагенте

Статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2007 года регулируется истребование у третьих лиц информации о конкретных сделках с тем или иным плательщиком.

Ранее указание на право должностных лиц ФНС составлять запросы о деятельности плательщика содержалось в статье 87 Налогового кодекса, при этом данные действия, проводимые в рамках камерального и выездного контроля, носили название встречных проверок.

Ныне фактически терминология не упразднена, и встречная проверка является одним из наиболее распространенных способов контроля плательщика посредством взаимодействия с третьими лицами. Ее целями являются:

  • Подтверждение фактического существования контрагента и совершения оформленных с ним операций.
  • Анализ сведений по каждой из хозяйственных операций по данным обеих сторон сделки.

Существующая на сегодняшний день судебная практика показывает наличие множества спорных моментов, касающихся требований должностных лиц на предоставление документов или информации по хозяйственным операциям, однако существует несколько основных тезисов, которые следуют из содержания статьи 93.1 Налогового кодекса и судебной практики оспаривания действий должностных лиц:

Имеют ли право должностные лица требовать любую информацию по контрагенту? Практика последних лет однозначно говорит, что в запросе могут быть указаны лишь те документы, которые имеют отношения к тематике проверки контрагента (постановление ФАС СКО от 6 февраля 2013 г. № Ф08-33/13 по делу № А15-1092/2012).

Какие именно документы могут потребовать сотрудники ФНС? В современном законодательстве не установлено четких перечней тех документов, которые вправе требовать должностные лица налоговой службы.

Однако судебная практика показывает, что не могут быть истребованы те документы, которые предназначены исключительно для систематизации и накопления данных, то есть карточки счетов, регистры, книги покупок, продаж и т.п.

Аргументом в пользу некорректности их истребования служит то, что данные реестры фактически не являются документом, подтверждающим факт совершения тех или иных хозяйственных операций и не могут служить основанием для расчета и уплаты налогов в бюджет (постановление ФАС ВСО от 13 августа 2013 г. № Ф02-3644/13 по делу № А10-2526/2012).

Как должно оформляться требование на представление документов? Начнем с того¸ что запрос должностных лиц ФНС о предоставлении информации и документов по сделкам с контрагентом должен иметь следующие обязательные данные:

  • Полное наименование проверяемого плательщика.
  • Полный перечень необходимых документов.
  • Признаки, позволяющие идентифицировать сделки (стороны, предмет сделок, период совершения и иное).

При ошибках в заполнении указанных выше сведений запрос может быть оспорен в арбитражном суде, который с большой вероятностью станет на сторону плательщика, которому выставлялось требование.

Как исчисляется срок предоставления документов, указанных в требовании, в частности при направлении требования по почте? Пунктом 5 статьи 93.

1 Налогового кодекса РФ установлен пятидневный срок предоставления информации и документов по сделкам с контрагентом при запросе должностного лица ФНС.

При направлении требования заказным письмом по почте плательщик признается получившим его по истечении 6 дней с даты направления (независимо от фактической даты получения), после чего начинается отсчет 5 дней, предусмотренных на оформление и предоставление документов в налоговый орган.

– Возможно ли повторное истребование документов и информации по сделкам с контрагентом? Нет, если в налоговый орган уже были предоставлены копии таких документов либо данный в электронном виде. Повторное истребование возможно только в том случае, если ранее на ознакомление сотрудникам ФНС предоставлялись оригиналы документов.

Можно ли увеличить срок на предоставление документов? Да, письменно обратившись в налоговый орган с указанием причин и новых сроков.

Стоит, однако, учитывать, что инспекция ФНС вправе не удовлетворить данное ходатайство, но даже в случае отказа суд может освободить плательщика от ответственности при наличии объективных обстоятельств, препятствующих предоставлению документов в пятидневный срок.

И еще несколько важных моментов, касающихся встречных проверок ФНС:

  • Запрос плательщику о предоставлении сведений и документов по сделкам с контрагентом вручает «своя» инспекция (в которой он состоит на учете), а не та, которая проводит проверку контрагента.
  • Налоговый орган вправе сделать плательщику запрос на предоставление документов, не совпадающих с периодом проверки контрагента, однако такие требования часто признаются произвольными (т.е. необязательными к выполнению) в судебном порядке.
  • Встречная проверка в отличие от других методов контроля может не оформляться актом или иным документом, так как ее цель заключается исключительно в получении информации и документов.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка является одной из форм налогового контроля, представляющего собой анализ деклараций и документов, на основе которых исчисляют и уплачиваются в бюджет налоги (сборы), годовых форм отчетности, оценка достоверности сведений и выявление ошибок. Камеральные проверки имеют ряд особенностей:

  • Проводятся на территории налогового органа.
  • Изучаются непосредственно представленные плательщиком документы.
  • Не требуют вынесения решения ответственных лиц.
  • Результаты используются при планировании и проведении выездных проверок.

Порядок осуществления камерального контроля, а также права и обязанности участников проверки указаны в статьей 88 Налогового кодекса РФ. Срок проведения проверки – 3 месяца со дня подачи декларации в налоговый орган.

Права должностных лиц, осуществляющих камеральный контроль:

– требовать документы, подтверждающие права на льготы по налогам, правомерность применения вычетов по НДС при его возврате, правильность расчета и своевременность уплаты налога на использование природных ресурсов;

– брать с плательщика пояснения по тем или иным вопросам, имеющим отношения к камеральному контролю.

При прохождении камеральной проверки плательщик должен учитывать следующие нюансы:

  • Требование на предоставление документов выставляется в порядке, указанном выше, то есть только по вопросам, связанным с камеральным контролем, а также с соблюдением всех реквизитов (постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2006 г. по делу № Ф09-6207/05-С2). При отсутствии в требовании точного перечня документов запрос должностного лица признается некорректным, и плательщик освобождается от ответственности за непредставление данных.
  • Требование на представление дополнительной информации должно быть направлено не позднее 3-х месяцев с момента подачи декларации.
  • Устные требования инспекторов ФНС о предоставлении документов плательщик выполнять не обязан (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2002 г. по делу № А21-3182/02-С1).
  • Непредставление документов, указанных в требовании, не дает права проведения выемки и осмотра помещений плательщика – подобная процедура возможна только в ходе выездной проверки.
  • В случае подачи уточненной декларации может проводиться дополнительная камеральная проверка.
  • Инспектор не имеет права составлять акт проверки по факту найденных нарушений, не получив объяснений плательщика.
  • Обязанность доказательства выявленных правонарушений лежит на должностных лицах – привлечение к ответственности возможно только при их бесспорности.

Источник: //www.gestion.ru/news/articles/1361/

Истребование документов при проведении налоговой проверки: правила и ошибки

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Пожалуй, у каждого налогоплательщика ИФНС хотя бы однажды требовала предоставить документы. Как правило, перечень бумаг, интересующий контролирующий орган, всегда примерно одинаковый.

У индивидуальных предпринимателей и компаний налоговики требуют акты, соглашения, накладные, счета-фактуры.

Какую документацию хозяйствующие субъекты обязательно должны предоставлять в указанные сроки, а какие требования — вправе проигнорировать?

Истребование документов при проведении налоговой проверки — тема данной статьи.

Об ошибках, которые совершают налогоплательщики до проведения в отношении них проверки  смотрите видео налогового адвоката Тылика П.Ю. «Топ 5 ошибок, которые совершают предприниматели перед проверкой»

Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

Прежде всего, отметим, что ст. 31 НК ПФ позволяет налоговикам требовать у хозяйствующих субъектов лишь ту документацию, которая связана с начислением и уплатой налогов, сборов, а также бумаги, подтверждающие правильность начислений и соблюдение установленных сроков оплаты.

Соответствующими полномочиями представителей ИФНС наделяет ст. 93 НК РФ.

На основании этой же статьи, необходимые бумаги контроллеры вправе запросить также у контрагентов проверяемой организации или ИП и других лиц.

По НК РФ, хозяйствующий субъект по запросу налоговиков должен предъявлять им для ознакомления документы, связанные с налогообложением.

В соответствии со ст. 93 НК РФ, считается — субъект предоставил документацию, если:

  • Передал ее лично в отделение ИФНС или через представителя.
  • Отправил в налоговую почтой как заказное письмо.
  • Передал при помощи телекоммуникационных технологий.

О других вариантах предъявления бумаг в НК РФ в законодательстве не сказано.

Перечень представляемых документов

В Налоговом Кодексе нет четкой информации по поводу списка обязательных к предоставлению документов. Там употреблены общие фразы: «документы, необходимые для налогового контроля», «документы, связанные с налогообложением».

То есть, конкретный перечень документов отсутствует и, соответственно, он открыт. Но это не говорит о том, что налоговики вправе истребовать любые бумаги по своему усмотрению. Если контроллеры просят предъявить документы, не относящиеся к начислению и уплате налогов, а налогоплательщик отказывается их предоставлять, ему не грозит никакая ответственность.

У ИФНС и хозяйствующих субъектов, уплачивающих налоги, на список документов налогообложению разный взгляд.

Это подтверждается многочисленными судебными спорами. Налоговики считают, что выписки по счетам — это регистры бухучета, а потому в рамках налоговой проверки их можно требовать у организации.

Сами хозяйствующие субъекты по данному вопросу часто придерживаются другого мнения.

Порядок истребования документов у проверяемого лица

Истребование документов при проведении налоговой проверки у предприятия или ИП — право контроллеров, которым их наделяет закон РФ.

Требование о предоставлении тех или иных бумаг сотрудники ИФНС обязаны предъявлять налогоплательщику в письменном виде по законодательно утвержденной форме.

В требовании указывают всю основную информацию:

  • Какие именно документы налогоплательщик обязан предоставить контроллерам.
  • В течение какого времени должна быть передана документация.
  • В какой форме ее нужно предоставлять.

Данный документ контроллеры лично вручают начальнику проверяемого субъекта или иному уполномоченному лицу, под роспись. Если сделать это лично сотрудники ИФНС не могут, то направляют требование почтой, в виде заказного письма.

Считается, что через 6 дней со дня отправления документ получен.

Еще один вариант — отправить его по электронной почте или иным каналам телекоммуникации.
Налогоплательщикам стоит помнить, что если ИФНС нарушает установленные для данной процедуры правила, то требование считается недействительным.

Продление срока представления документов проверяемым лицом

Истребованную в рамках проверки документацию налогоплательщик обязан предоставить контроллерам в течение 10 дней с даты, когда он получил такое требование. Если проверяется консолидированная группа налогоплательщиков, срок равен 20 дням. Если речь идет об иностранном предприятии, подлежащем постановке на учет в ИФНС на основании ст. 83 НК РФ, ему на передачу бумаг дается 30 дней.

При нарушении сроков налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Одна из наиболее распространенных мер — административный штраф.

В ряде ситуаций разрешенный срок можно продлевать — но лишь при наличии определенных обстоятельств и веских причин, например:

  • Налоговая запрашивает очень много бумаг, а потому, из-за большого объема, компания не может их собрать и передать в назначенное время.
  • Хозяйствующий субъект к установленной дате может передать лишь часть необходимых документов.
  • ИФНС выделила очень мало времени на предоставление документации.

То есть, ИП или предприятие, не способное выполнить требование контроллеров, оповещает об этом ИФНС, указывая, почему не может передать бумаги в отведенное время, то есть, указывает причину.

Налоговики изучают эту информацию и решают, удовлетворить просьбу хозяйствующего субъекта о продлении сроков или нет.

Даже если ИФНС разрешает предоставить документы позже, налогоплательщику все равно стоит поторопиться со сбором бумаг. Если он нарушит продленный срок, его привлекут к ответственности за неисполнение обязательств.

Отказ в представлении документов в связи с банковской тайной

Банки, получая требование от контроллеров по предоставлению документов, нередко задаются вопросом: все ли бумаги они должны предъявлять сотрудникам ИФНС, или есть документация, относящаяся к ст. 26 «Банковская тайна»?

Здесь надо учитывать, что несмотря на особый статус названных организаций, они, наравне с другими налогоплательщиками, обязаны предъявлять документы в ИФНС по соответствующему требованию.

В статье 102 НК РФ обозначено, что Налоговая инспекция, ОВД, следственные, таможенные органы, государственные внебюджетные фонды, сотрудники данных инстанций и привлекаемые специалисты, эксперты не имеют право разглашать налоговую тайну.

Исключения составляют ситуации, описанные в ФЗ.

Налоговики имеют право получать сведения, относящиеся к банковской тайне, в границах, требуемых для проведения налоговой проверки. Отсюда вывод: информация, составляющая банковскую тайну, непременно должна быть предоставлена контроллерам по запросу.

Отказ в представлении документов в связи с большим объемом

Как быть налогоплательщику, если ИФНС требует копии документов, коих насчитывается десятки и сотни тысяч листов? Напомним, контроллеры должны действовать в интересах государства и, вместе с тем, в рамках налоговых проверок не причинять ущерб налогоплательщикам.

Если же их действия противоречат законодательному правилу, то расцениваются как неправомерные, то есть, нарушающие интересы и права других лиц. Об этом сказано в Конституции РФ.

Отказ в представлении документов, касающихся применения льготы по НДС

Очень много судебных споров связано с предоставлением бумаг, подтверждающих право компаний использовать налоговые льготы на НДС. Чем объясняется такая судебная практика?

Статья 88 НК РФ разрешает контроллерам в рамках проверок запрашивать документы на применение таких льгот. Проверяемые субъекты, в свою очередь, в силу этой же статьи должны исполнять данное требование налоговиков.

В противном случае ИФНС может запретить им применять налоговую льготу.
При этом налоговики не вправе требовать бумаги по операциям, которые не являются налогооблагаемым объектом по ст. 146 НК РФ или которые освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Процедурные оплошности налоговых органов

В рамках налоговых проверок представители ИФНС зачастую допускают ошибки, которые налогоплательщик может обернуть в свою пользу. К таким нарушениям относятся следующие:

  • Налоговики не могут объяснять целесообразность своих действий. Допустим, контроллеры требуют у контрагента проверяемого субъекта документацию по всему предприятию, а не только по сделкам с данным лицом. Если поступает такое требование, налогоплательщик вправе не предоставлять никакую информацию.
  • Запрос очень большого объема документации и отказ в продлении сроков процедуры.
  • Игнорирование интересов налогоплательщика. Этот пункт связан с предыдущим. Здесь речь идет о ситуациях, когда представители ИФНС не входят в положение проверяемого предприятия: не учитывают, есть ли у него реальная возможность собрать документы в таком объеме к установленному времени, не узнают, ходатайствовал ли субъект о продлении сроков, и какое решение по его запросу было принято.

Здесь же логично отметить, когда налоговики вправе требовать документы:

  • По итогам выездной или камеральной проверки.
  • На основании конкретной сделки, с указанием периода.• Запрашиваемые данные должны напрямую относиться к проверяемому предприятию по конкретному вопросу.

А вот в каких ситуациях штраф, выписанный ИФНС, недействителен. Перечислим их:

  • Инспекция направила требование, не обозначив период, за который нужно предъявить документацию. Следовательно, в требовании ИНФС недостаточно сведений, и штраф за его невыполнение неприменим.
  • Требование неправомерно, если относится к периоду, который не совпадает с проверяемым. Это нарушение п. 1 ст. 93 НК РФ.
  • Проверяемый субъект уже направлял в ИФНС аналогичные копии, о чем свидетельствует сопроводительное письмо с отметкой сотрудника налоговой, который их получил. Повторно запрашивать такие же документы проверяющий орган не вправе.

Неуказание реквизита документа

В ст. 93 НК РФ ничего не сказано об обязанности налоговой обозначать те или иные реквизиты или данные в требовании о предъявлении бумаг. ИФНС не знает и не может знать эти данные и реквизиты первичной учетной документации, так как в декларации содержатся только числа. Требование налоговая инспекция направляет как раз для того, чтобы получить эти документы.

То есть, если конкретные реквизиты документации не указаны, налогоплательщик обязан выполнить требования ИФНС. При этом ему должно быть однозначно понятно, какие именно бумаги желает изучить налоговая.

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) документов.

За то, что налогоплательщик не предоставляет необходимые документы или иную информацию по запросу контроллеров, а также нарушает действующие правила иным способом, его могут привлечь к ответственности по НК РФ или КоАП РФ.

Считается, что проверяемый субъект нарушает законодательные нормы, если:

  • Отказывается предоставлять запрашиваемые в рамках проверки документы или нарушает отведенные для их предъявления сроки. За это предусмотрена налоговая ответственность.
  • Предоставляет запрошенную документацию не в полном объеме, или же с отраженными в ней недостоверными сведениями. Налагается административная ответственность.
  • Не сообщает сведения, которые обязан предоставить в ИФНС. За данное нарушение предусмотрена налоговая ответственность.

Стоит также сказать о предоставлении налогоплательщиком необходимой информации в ненадлежащем виде. Такие ситуации довольно распространены.

Пример: проверяемый субъект должен передать сведения в письменном виде, но отправляет их по электронной почте. Это, конечно, тоже нарушение.

Как уже было сказано, кроме ответственности по НК РФ, налогоплательщика могут привлечь и к ответственности по КоАП РФ.

При этом в каждой конкретной ситуации учитываются все обстоятельства, в том числе, смягчающие (к таковым относится, например, отсутствие негативных последствий для ИНФС при проведении проверки, факт неисполнения требования несущественный и не существенно отразился на мероприятиях по налоговому контролю).

При этом суд, рассматривая дело налогоплательщика, обязательно учтет, действительно ли последний не мог предъявить документы, изучит доказательства на этот счет, а также проверит, сообщал ли субъект в налоговую, что не может предъявить бумаги, просил ли продлить срок.

Если все указанные действия налогоплательщик выполнил, не исключено, что суд снизит сумму штрафа ввиду данных обстоятельств, которые признает смягчающими.

Истребование документов при проведении налоговой проверки нередко превращается для бизнеса в серьезную проблему, так как отвлекает предприятия от работы в стабильном режиме и мешает нормально функционировать.

Контролеры по разным причинам чересчур давят на проверяемые организации, с завидной регулярностью направляя им многочисленные требования и извещения. Реагировать на требования налоговиков хозяйствующие субъекты могут по-разному: когда-то можно проигнорировать запрос, в каких-то случаях — отреагировать и предоставить все бумаги в полном объеме и точно в срок.

Многие налогоплательщики оспаривают незаконность действий ИФНС и пытаются обжаловать неправомерные действия контроллеров в суде — и, надо сказать, достигают в этом успеха. Практика показывает, что подавляющее число жалоб суды удовлетворяют.

Источник: //nalog-blog.ru/vyezdnaya/istrebovanie-dokumentov-pri-provedenii-nalogovoj-proverki-pravila-i-oshibki/

Камеральная налоговая проверка в новом обличье

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

Продолжая анализ внесенных изменений в части администрирования налогов, хотелось бы отметить, что благоприятных для налогоплательщиков поправок нет. Нововведения, принятые Федеральным законом от 28.06.2013 г.

№134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее по тексту – Закон №134-ФЗ) направлены на ужесточение мероприятий, проводимых в рамках камеральной налоговой проверки и призваны пресекать операции с использованием так называемых фирм-однодневок.

ОТЛИЧИЕ ВЫЕЗДНОЙ ОТ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Камеральная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Согласно п. 1 ст.

88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится не на территории налогоплательщика, а по месту нахождения налогового органа.

Истребование документов у налогоплательщиков при проведении камеральных налоговых проверок ограничены положениями ст. 88 НК РФ.

Начиная с 2014 г., налогоплательщик уже испытал на себе пресс введенных изменений в части проведения камеральных налоговых проверок

Уже в этом году в копилку оснований для истребования документов и пояснений с целью проведения камеральных налоговых проверок добавлены «убыточные» декларации (по всем налогам), а также уточненные налоговые декларации с уменьшенной суммой к уплате в бюджет (п.3 ст.88 НК РФ). Налогоплательщик, подавая уточненную налоговую декларацию (налоговый расчет) на «минус», автоматически получает требование предоставить пояснения, обосновывающие размер и причину убытка.

Прежде чем перейти к рассмотрению нововведений, проанализируем важное для налогоплательщиков Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г.

№33 «О некоторых вопросах, возникновения у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее по тексту – Пленум №33) в части правомерности истребования документов в рамках камеральной проверки при осуществлении не облагаемых (освобожденных) от НДС операций.

КОГДА К ВАМ МОЖЕТ ПРИЙТИ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА?

«Льготная» камеральная проверка

Львиная доля арбитражных споров посвящена вопросам предоставления документов, подтверждающих право на применение налоговых льгот. Так, согласно п.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговой декларации с заявленным правом на применение налоговых льгот, налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие эти льготы.

Порядок истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п.14 Постановления Пленума №33.

В силу п.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Как отмечено в п.14 Пленума №33, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, определенном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

То есть, под действие п.6 ст.88 НК РФ подпадают те перечисленные в ст.149 НК РФ операции, освобожденные от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

В качестве примера налоговых льгот судьями приводятся следующие операции:

  •  реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций (пп.5 п.2 ст.149 НК РФ);
  •  реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями (пп.1 п.3 ст.149 НК РФ);
  •  реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст.149 НК РФ), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (пп.2 п.3 ст.149 НК РФ);
  •  оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп.14 п.3 ст.149 НК РФ).

В подобных ситуациях налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие использование налоговых льгот.

Вместе с тем не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождаемым от налогообложения в силу ст. 149 НК РФ, когда целью освобождения не являлось предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

В этих примерах наглядно показано различие между операциями, по которым предоставление документов в рамках камеральной налоговой проверки обязательно, от операций, по которым налогоплательщик вправе не представлять документы и, соответственно, не уплачивать штраф по ст.126 НК РФ.

Одним из излюбленных запросов налоговых органов, осуществляемых в ходе камеральной налоговой проверки, являются истребование документов по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Согласно пп.25 п.2 ст.

149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) и отражаются в налоговой декларации по НДС в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению».

Так, в одном из рассматриваемых судебных решений (Решение арбитражного суда Брянской области от 08.08.2014 г. №А09-6248/2014) при проведении камеральной проверки налоговый орган направил налогоплательщику требование о представлении следующих документов:

  • книга покупок;
  • книга продаж;
  • копии полученных и выданных счетов-фактур;
  • документы, подтверждающие сумму реализации по операциям, освобождаемых от налогообложения по НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (договоры, заключенные с поставщиками и покупателями товара, товарные накладные, ТТН, ж.д. накладные).

Посчитав указанное требование налогового органа незаконным, налогоплательщик не исполнил его, что впоследствии привело к штрафным санкциям.

Как указал суд, одним из показателей по которому тот или иной пункт ст. 149 НК РФ, признается льготой или нет, является указание на определенный круг лиц, которым дается такое освобождение.

Исходя из этого, вердикт суда – операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не являются налоговой льготой, поскольку не предоставляют преимущества одному лицу перед другим, следовательно, требование инспекции о предоставлении документов на подтверждение льготы является незаконным.

На сегодняшний день арбитражные суды уже «взяли на вооружение» позицию Пленума №33 и в своих решениях опираются на вышеприведенную аргументацию.

АРБИТРАЖНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ (НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ)

Проанализируем последние судебные баталии на предмет того, какие операции могут рассматриваться как льготные, а какие представляют собой лишь специальные правила налогообложения и, соответственно, на них распространяется иммунитет на представление документов в рамках камеральной проверки:

Реквизиты судебного решения Вердикт суда
Решение арбитражного суда Удмуртской области от 22.08.2014 г.№А71-6132/2014 Поскольку в пп.13 п.2 (услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов) и пп.15 п.3 ст.149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО) предусмотрены специальные правила налогообложения соответствующих операций, а не нормы об освобождении определенной категории лиц от уплаты налога, то заявителем в налоговых декларациях налоговые льготы использованы не были, в связи с чем налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя документы, указанные в требованиях.
Постановление второго арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014 г. №А29-8987/2013 Сославшись на статью 56 НК РФ и Постановление, суд указал, что налоговые освобождения, которые указаны в пп. 4 (услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) и пп.25 п. 2 (реализация лома и отходов черных и цветных металлов), а также в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО), не носят характера налоговых льгот, поскольку не являются преимуществами, предоставляемыми лишь отдельным категориям налогоплательщиков.
Решение арбитражного суда Приморского края от 18.07.2014 г. №А51-11425/2014

Источник: //rosco.su/press/kameralnaya_nalogovaya_proverka_v_novom_obliche/

Истребование документов при проведении налоговой проверки

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налоговый контроль » Истребование документов при проведении налоговой проверки

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя.

Налоговая проверка представляет собой один из способов осуществления налогового контроля, который устанавливается действующим законодательством РФ. Одним из дополнительных мероприятий, входящих в данный способ, является истребование документов при проведении налоговой проверки.

Истребование документов, как законодательная процедура, представляет собой предъявление определенных требований, которые заключаются в своевременном представлении той или иной информации. Данная информация может касаться конкретных сведений о порядке ведения налоговой отчетности, схеме уплаты налогов и сборов и т.д.

Письменное требование о представлении определенных разъяснений и иных данных является официальным документом налоговых органов. Форма данного требования утверждена действующим законодательством РФ.

Документ должен содержать все самые основные сведения: срок, допустимая форма представления, порядок, список документов, которые нужно представить, данные о ранее проведенной проверке, если такая была и т.д.

Письменное требование обязательно должно быть выдано на руки руководителю, либо иному лицу, имеющему соответствующие полномочия. Нарушение порядка передачи требования может привести к тому, что все положения, указанные там, будут признаны недействительными.

Форма представления требуемых документов

Действующее налоговое законодательство РФ, помимо порядка и оснований для представления дополнительных документов в допустимые сроки, также устанавливает и возможные формы, в которых данные бумаги могут быть представлены.

Наиболее распространенными формами является письменная, с личным посещением налоговых органов, и электронная. Письменная форма допускает передачу абсолютно любых документов, истребованных налоговыми органами. Электронная форма, в свою очередь, действует только на некоторые виды налоговых бумаг.

Налогоплательщик может отправить документы, входящие в список допустимых, по электронной форме, в том случае, если эти документы соответствуют всем установленным требованиям и предусмотренным форматам.

Помимо этого, электронная форма представления предусматривает и обязательное наличие соответствующей электронной подписи. Как правило, электронной подписью на предприятии, либо в учреждении, наделяются сотрудники бухгалтерии, либо иные уполномоченные лица. Именно они могут осуществить передачу электронного документа налоговому органу, который истребовал его.

Обязательная письменная форма установлена у определенных документов, список которых был утвержден соответствующим нормативно-правовым актом.

Это значит, что правомерную передачу данного документа можно осуществить, лишь посетив соответствующее отделение налоговой инспекции в установленный срок.

В тех случаях, когда определенный документ предусматривает возможность его представления в налоговые органы в электронном виде, но он был составлен и оформлен без соблюдения установленных форматов, единственной доступной формой передачи останется письменная.

Если была выбрана обычная форма представления документа, налогоплательщик лично, либо через своего официального представителя или налогового агента, в установленный срок, должен передать документ в соответствующий отдел налоговой инспекции. При этом ему обязательно должна быть выдана отметка о принятии документа, которая сможет подтвердить его своевременную сдачу.

Время представления требуемых документов

Допустимый срок представления документов, которые ранее были истребованы налоговыми органами, является важнейшим критерием в данной юридической процедуре.

Общий срок, в течение которого налогоплательщик сможет осуществить подачу истребованных документов, равен пяти рабочим дня с момента получения соответствующего требования от налоговых органов.

В тех ситуациях, когда у налогоплательщика, по каким-либо причинам, отсутствуют запрашиваемые документы, он должен официально сообщить об этом факте в налоговый орган, также в пятидневный срок.

Несвоевременное представление требующихся документов в налоговые органы может повлечь за собой применение определенных мер ответственности, например, наложение административного штрафа и т.д.

Если налогоплательщик понимает и осознает, что не сможет представить необходимые документы в установленный срок, он обязан уведомить о данном факте налоговый орган. Сделать на нужно в течение следующего дня, после получения соответствующего требования.

Но, в отдельных случаях, допустимый срок можно продлить, если на это имеются подтвержденные основания и важные причины. К данным причинам можно отнести следующие аргументы:

  • слишком большой объем запрашиваемых документов и, как следствие, невозможность собрать и подготовить все необходимый бумаги в установленный срок;
  • если по предъявленному требованию налогового органа возможно лишь частичное представление документов в допустимый срок;
  • слишком маленькие сроки, которые были установлены налоговым органом в отношении периода представления тех или иных документов.

Одно либо несколько перечисленных оснований должны быть представлены в налоговый орган. После получения данной информации, сотрудник налоговых органов осуществляет ее проверку и принимает окончательное решение об удовлетворении просьба налогоплательщика, либо об отказе в данном действии.

Как правило, каждая ситуация рассматривается индивидуально, с учетом дополнительных нюансов и иных обстоятельств. Если сотрудник налоговой инспекции согласится с аргументами налогоплательщика и примет положительное решение, установленные сроки будут продлены на определенный период. В противном случае, первоначальный срок останется без изменений.

Следует помнить о том, что, если установленные сроки были продлены, это не освобождает налогоплательщика от обязанности по скорейшему сбору всех необходимых документов.

При повторной задержке это будет принято за несвоевременное исполнение требования налогового органа, следовательно, его дальнейшие действия будут направлены на наказание налогоплательщика за проявленное правонарушение.

Особенности истребования документов при проведении налоговой проверки

Такая форма дополнительного контроля, как налоговая проверка, предусматривает возможность налогового органа, по своему усмотрению, истребовать у налогоплательщика определенные документы, требующиеся для выяснения определенных нюансов, подтверждения, либо опровержения конкретных сведений и т.д.

Законная форма истребования документов может быть применена как при проведении камеральных, так и выездных проверок.

Сама процедура истребования документов и ее форма имеют ряд особенностей, предусмотренных действующим налоговым законодательством РФ. Истребованию определенных документов должна предшествовать процедура уведомление предприятия о факте появления необходимости ознакомления с теми или иными бумагами.

Следующей важной особенностью является тот факт, что в ходе камеральной проверки, налоговая инспекция не может одновременно перейти к истребованию определенных бумаг. Сначала налоговый инспектор должен потребовать пояснений в отношении найденных ошибок и недочетов.

Требование о представлении документов передается руководству организации по расписку.

Форма требования утверждена действующими положениями НК РФ.

Ответственность за непредставление, либо несвоевременное представление истребованных документов, в большинстве случаев, представляет денежный штраф.

Причем точная сумма будет зависеть от количества документов.

При этом каждый документ будет рассмотрен налоговой инспекцией как отдельный и полноценный, вне зависимости от того, в какой именно форме он был выражен – письменной, либо электронной.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности всегда должно содержать полный список документов, которые не были представлены вовремя.

Помимо этого, передача тех или иных документов в ненадлежащей форме также может быть рассмотрено налоговыми инспекторами как нарушение. Такое нередко случается, когда документы, для которых предусмотрена исключительно письменная форма, передаются налогоплательщиками посредством электронной отправки, что, безусловно, является нарушением действующих правил.

Источник: //advokat-malov.ru/nalogovyj-kontrol/istrebovanie-dokumentov-pri-provedenii-nalogovoj-proverki.html

Проф-юрист