Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Как исправлять ошибки в налоговом учете и отчетности

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Источник: //www.klerk.ru/buh/

Продолжаем публиковать серию статей об исправлении ошибок в учете. Первые две смотрите тут и тут. Сегодня остановимся на том, как правильно исправлять ошибки в налоговом учете и отчетности.

Порядок исправления ошибки в налогообложении

Порядок исправления ошибок в бухучете регулирует ПБУ № 22/2010. Но если ошибка в бухгалтерском учете привела к ошибке в исчислении налоговой базы, то здесь следует руководствоваться нормами НК РФ.

В статье пойдет речь о том, как исправить ошибку, допущенную при исчислении налога и относящуюся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, ведь если период не истек, значит, декларация не сдана – номинально ошибки в налогообложении нет.

Определение ошибки в НК РФ отсутствует, попытаемся сформулировать его самостоятельно.

Если обратиться к нормам бухгалтерского учета, то под ошибкой понимают неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации (п. 2 ПБУ № 22/2010). Данные бухгалтерского учета служат основанием для исчисления налоговой базы по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Поэтому в целях налогообложения наше определение следует дополнить условием, при котором неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности привело к ошибкам (искажениям) в исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Механизм исправления ошибки по исчислению налогов установлен п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому:

а) если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, обнаружены в текущем налоговом (отчетном) периоде, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения);

б) если период совершения ошибки определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Исправление ошибки в периоде ее совершения

Итак, налогоплательщик обнаружил ошибку в расчете налога, при этом он достоверно знает, когда она допущена, что представляется логичным, ведь данные для расчета налога берутся из бухгалтерских и налоговых регистров, записи в которых осуществляются на основании первичных документов.

Одним из обязательных реквизитов первичных документов является дата их составления. Дата составления первички – это момент совершения операции, а если это невозможно, то момент ее окончания.

Таким образом, чтобы доказать невозможность определения периода совершения ошибки, надо чрезвычайно постараться.

При обнаружении в поданной декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, нужно внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненку по ст. 81 НК РФ.

Пример

В январе 2017 года организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете выручку за отгруженные в сентябре 2016 года товары в сумме 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.).

Так как ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь 2016 года (п.

6 ПБУ № 22/2010).

В бухгалтерском учете декабрем 2016 года будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 – 1 180 000 руб. – отражена выручка за реализованные товары в сентябре 2016 года;

ДЕБЕТ 90/3 КРЕДИТ 68/НДС – 180 000 руб. – начислен НДС, причитающийся в бюджет;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68/Налог на прибыль – 200 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) х 0,20) –начислен условный расход;

Срок предоставления декларации по НДС за 3 квартал – 25.10.2016 г.

, который истек на момент обнаружения ошибки, поэтому возникает необходимость сдачи уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2016 года. Налоговый период по НДС – квартал (ст.

163 НК РФ), значит – ошибка, допущенная в 3 квартале, не повлияет на правильность расчета НДС в 4 квартале и уточненный расчет за этот период сдавать не нужно.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Ошибка, допущенная в сентябре 2016 года, обязывает сдать уточненку по налогу на прибыль за 9 месяцев и за год, так как налоговая база исчисляется нарастающим итогом.

В приведенном примере, допущенная ошибка исправляется таким образом, что прибыль в бухгалтерском учете и налоговая база корректируется в одном отчетном периоде, что не приводит к образованию разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Правила ПБУ 18/02 в данном случае не применяются.

Важно, что уточненка представляется по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

При этом, если уточненная налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ). Случаи, когда уточненка подается после истечения срока подачи налоговой декларации, также не будут являться нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если срок подачи декларации и уплаты налога истек, то до представления уточненной налоговой декларации надо уплатить недоимку и пени.

Подытожим, что если обнаружена ошибка в расчете налога и известен период, когда она была допущена, действуем по следующей схеме:

1) производим пересчет налоговой базы и налога в периоде совершения ошибки;

2) платим недоимки;

3) платим пени;

4) сдаем уточненную налоговую декларацию.

Обратите внимание: уплата недостающей суммы налога и соответствующей пени поможет избежать штрафа, который предусмотрен ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Исправление ошибки в периоде обнаружения, если период ее совершения неизвестен

В периоде обнаружения ошибки исправляются, если невозможно определить, когда они были допущены. На практике очень трудно представить случай, когда период совершения ошибки определить невозможно, а еще труднее доказать сей факт, в силу обстоятельств, приведенных статье ранее.

Судебная практика под эту норму подводит случаи, в которых определить период совершения ошибки проблемно, так как ведение учета расходов невозможно или сопряжено со значительными затратами.

Например, при покупке материалов или товаров неверно отражена его стоимость в регистре налогового учета, но искажение налоговой базы по налогу на прибыль произойдет не в момент оприходования товара или материала, а в момент, когда он будет реализован.

При этом, если допустить, что оборот товаров или материалов на складе огромный и учет ведется по средней себестоимости, то невозможно отследить, когда именно была осуществлена реализация спорной единицы.

В тех случаях, когда ошибка привела к излишней уплате налога, исправить ее можно в периоде ее обнаружения.

Здесь существует оговорка: компания может включить в налоговую базу текущего периода сумму ошибки, которая привела к переплате налога в предыдущем налоговом периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль.

Если убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период в котором произошла ошибка (письмо Минфина РФ № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г.).

Источник: //otchetonline.ru/art/buh/67345-kak-ispravlyat-oshibki-v-nalogovom-uchete-i-otchetnosti.html

Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

журнала № 6 за 2013 г.

Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете

Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.

1п. 6 ПБУ 22/2010; 2п. 3 ПБУ 22/2010; 3п. 14 ПБУ 22/2010; 4п. 9 ПБУ 22/2010; 5подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010; 6пп. 6—8 ПБУ 22/2010

Исправляем налоговые ошибки

Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.

Универсальный способ исправления ошибок — представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее — «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:

  • составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибкип. 5 ст. 81 НК РФ;
  • на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
  • уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
  • к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафовп. 4 ст. 81 НК РФ).

Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.

Ошибки, занизившие налог

Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.

1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ

(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот периодподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Источник:

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года.

На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности.

Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

  • В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
  • В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
  • В периоде, предшествующем текущему году.

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

  • Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
  • Неправильное применение учетной политики.
  • Неверно произведенные вычисления.
  • Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
  • Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки.

Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций.

То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

  • Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
  • Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
  • Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
  • Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
  • Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

  • ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
  • ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
  • ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
  • ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

  • ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

  • ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Источник: //k-p-a.ru/ispravlenie-oshibok-proshlyh-let-v-nalogovom-uchete/

Исправление ошибок в бухучете

Исправление ошибок в текущем налоговом периоде

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Например, неверно учтенные затраты или выручку. Порядок исправления оплошностей, допущенных в бухучете, регламентируется ПБУ 22/2010. Расскажем на примерах, как исправить выявленные недочеты.

Бухгалтерская ошибка признается таковой, если она связана с условиями, перечисленными в ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н). Таких условий шесть.

Это неправильное применение: законодательства, учетной политики, информации, имеющейся на дату подписания отчетности, а также оплошности в вычислениях, неправильная оценка экономической сути факта хозяйственной жизни и неправомерные действия должностных лиц.

При этом существенной ошибкой, то есть той, которая может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности, можно признать ошибку, искажающую тот или иной показатель более чем на 5 процентов. Соответственно, несущественная ошибка – это та, которая искажает показатель менее чем на пять процентов.

Способы исправления неточностей зависят не только от их характера (существенные или нет), но и от того, когда они обнаружены. Если до окончания отчетного года выявлена ошибка текущего периода, то исправление вносится в текущий учет на дату ее обнаружения.

Такие корректировки нужно было успеть сделать до 31 декабря. После новогодних каникул у бухгалтера с исправлением ошибок ситуация усложняется. Если неточность относится к предыдущему отчетному периоду, то ее исправляют в зависимости от периода выявления.

Заметим, что правила исправления ошибок налогового учета – свои, в ряде случаев возникает необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н). Этого вопроса мы касаться не будем.

Ошибка текущего года

Существенные и несущественные ошибки, допущенные в текущем году, исправляют одинаково. Если обнаружены погрешности после 31 декабря, но отчетность за истекший год еще не подписана, исправления вносят при помощи корректирующих проводок 31декабря.

Пример

Ошибка, допущенная в ноябре 2014 года, выявлена в январе 2015 года – на 100 000 рублей из-за технического сбоя была завышена стоимость материалов.

Сумма НДС, принятая к вычету, также была завышена и составила 18 000 рублей. На момент исправления неточности декларация по НДС за IV квартал 2014 год еще не сформирована.

Ошибку исправляют декабрем 2014 года. В учете 31 декабря делают записи:

Дебет 19   Кредит 60

18 000 руб. – сторнирована сумма НДС;

Дебет 68   Кредит 19

Если несущественная ошибка найдена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, ее исправляют записями по счетам в том месяце отчетного года, в котором она выявлена.

18 000 руб. – сторнирована сумма НДС, неправомерно принятая к вычету;

Дебет 10   Кредит 60

200 000 руб. – скорректирована стоимость материалов.

В декларацию по НДС попадут исправленные данные. На налоге на прибыль за 2014 год данная операция не скажется, поскольку ни доходы, ни расходы в ней не задействованы.

Ошибка предыдущего года

Порядок исправления ошибки предыдущего года зависит и от ее существенности, и от времени обнаружения. Если несущественная ошибка предыдущего периода выявлена до подписания отчетности за текущий год, то ее можно исправить добавлением корректирующих записей от 31 декабря отчетного года.

Если несущественная ошибка найдена после даты подписания, предоставления пользователям, включая участников и учредителей, и даты ее утверждения ими отчетности за год, то такую помарку исправляют записями по бухгалтерским счетам в том месяце отчетного года, в котором она выявлена.

Такая ошибка квалифицируется уже как ошибка прошлого периода. Например, если бухгалтер готовит отчет за 2014 год и неточность была допущена в этом году, то исправляют ее уже текущим годом.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего периода, в нашем случае – 2015 года.

Пример

В ноябре 2014 года организация закупила через посредника партию деталей в количестве 100 штук. Фактическая себестоимость единицы товара – 50 рублей. Вознаграждение посредника составило 1000 рублей (без НДС).

Эта сумма была учтена в ноябре 2014 года в составе расходов по обычным видам деятельности. Однако в IV квартале 2014 года была реализована продукция, для изготовления которой было использовано только 20 деталей из приобретенной партии.

Вознаграждение посреднику нужно было включить в фактическую себестоимость деталей, а не списывать единовременно в состав расходов (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н).

Ошибка была обнаружена в апреле 2015 года. На дату выявления неточности специалист учета сделал бухгалтерскую справку и на ее основе проводки:

Дебет 10   Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

1000 руб. – вознаграждение посреднику включено в состав прочих доходов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»   Кредит 10

200 руб. (1000 руб. : 100 шт. * 20 шт.) – учтена часть посреднического вознаграждения,

приходящаяся на 20 деталей, использованных в производстве продукции, реализованной в IV квартале 2014 года.

В дальнейшем при продажи товара будет списываться фактическая себестоимость деталей в размере 60 руб. (1000 руб. : 100 шт. + 50 руб.).

Существенная ошибка

Порядок исправления существенной ошибки прошлого года зависит от того, в какой момент после подписания отчетности она была выявлена: до даты ее представления пользователям, после, но без утверждения документа собственниками или уже в подписанных бумагах.

Порядок исправления существенной ошибки прошлого года зависит от того, в какой момент после подписания отчетности она была выявлена: до даты ее представления пользователям, после, но без утверждения документа собственниками или уже в подписанных бумагах.

В первых двух случаях исправления вносят в отчетность текущего года. Все корректирующие проводки датируют 31 декабря. При этом если итоговые документы уже были представлены пользователям, они подлежат замене. В этом случае на откорректированной форме, на титульном листе отражается в поле «Номер корректировки» число корректировок, если исправления вносились один раз написать нужно «1- -».

В третьем варианте, когда отчетность уже утверждена и подписана, исправительные записи делают по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Исправления датируют текущим годом.

Но сначала бухгалтеру необходимо пересчитать сравнительные показатели отчетности за периоды, отраженные в отчетности текущего года.

Для этого они исправляются так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Пример

В июле 2015 года (отчетность за 2014 год предоставлена по всем адресам и утверждена) бухгалтер обнаружил существенную ошибку.

В течение всего 2014 года, а также с января по июнь 2015 года арендная плата за земельный участок, на котором организация строит объект недвижимости производственного характера, ежемесячно относилась на счет 91 «Прочие расходы», а не на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сумма арендной платы за 2014 год составила 480 000 рублей, за полугодие 2015 года – 240 000 рублей. В месяце обнаружения ошибки (июль 2015 г.) нужно сделать исправления:

Дебет 91   Кредит 76

240 000 руб. – сторнирована ошибочная запись 2015 года;

Дебет 08  Кредит 76

240 000 руб. – арендная плата за земельный участок включена в затраты по строительству объекта недвижимости;

Дебет 08   Кредит 84

480 000 руб. – исправлена существенная ошибка 2014 года, обнаруженная после утверждения отчетности за 2014 год.

Занижение финансового результата за 2014 год на 480 000 рублей вследствие неправильного завышения расходов привело к сокращению налога на прибыль в размере 96 000 рублей (480 000 руб. * 20%), налог нужно доначислить и скорректировать чистую прибыль за 2014 год:

Дебет 99   Кредит 68

96 000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2014 год;

Дебет 84   Кредит 99

96 000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2014 года.

До конца 2015 года сумму арендной платы следует относить на счет 08 ежемесячно по 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.). В результате существенной ошибки отчетность за 2014 год оказалась искажена. При составлении отчетности за 2015 год бухгалтеру следует применить ретроспективный метод пересчета.

03 Февраля 2015, 14:38

Источник: //www.raschet.ru/articles/24/15659/

Проф-юрист