Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Экспресс-тест для проверки навыков оптимизации налога на имущество

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

а) линейный способ, так как выгодно равномерно снижать налоговую базу основного средства;

б) способ уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 3 к норме амортизации, поскольку остаточная стоимость объекта в этом случае уменьшается быстрее;

в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции, когда налог зависит от интенсивности использования основных средств;

г) способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования, так как он позволяет в первые годы списать максимум затрат;

д) любой, кроме «а», в зависимости от конкретных условий;

е) «б» или «в», в зависимости от конкретных условий.

для чего может пригодиться:

для получения налоговой экономии за счет более эффективного ежегодного снижения налоговой базы с помощью амортизации.

Вопрос 2. Какие основные средства не признаются объектом обложения налогом на имущество?

а) металлообрабатывающий станок, введенный в эксплуатацию в период кризиса 2009–2012 годов;

б) торговый автомат по продаже молока, принятый на учет в 2013 году;

в) жилые помещения для монахов, принадлежащие монастырю;

г) все перечисленные объекты не облагаются налогом.

для чего может пригодиться:

для правильного определения объекта налогообложения.

Вопрос 3. Какие компании не признаются плательщиками налога на имущество?

а) нерезиденты, владеющие недвижимостью на территории России и имеющие постоянное представительство;

б) нерезиденты, владеющие недвижимостью на территории России, но не имеющие постоянного представительства;

в) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

г) только «б» и «в».

для чего может пригодиться:

для получения налоговой экономии при передаче имущества на «хранение» компании, не являющейся плательщиком налога.

Вопрос 4. Компания приобрела недвижимость, с какого момента она должна платить налог на имущество?

а) с момента начала осуществления капитальных вложений и постановки на учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) с момента государственной регистрации перехода права собственности;

в) с момента ввода в эксплуатацию в качестве основного средства.

для чего может пригодиться:

для возможности переноса момента уплаты налога на имущество в бюджет.

Вопрос 5. Кто является плательщиком налога по объекту, внесенному участником договора простого товарищества?

а) внесший имущество товарищ, исходя из остаточной стоимости имущества;

б) все участники совместной деятельности пропорционально своим вкладам;

в) лицо, ведущее дела простого товарищества.

для чего может пригодиться:

для оптимизации налога на имущество в рамках совместной деятельности.

Вопрос 6. Дружественный предприниматель имеет возможность купить здание и сдать его в аренду компании, применяющей общую систему налогообложения. Даст ли это экономию налога на имущество по сравнению с приобретением объекта самой компанией?

а) нет, поскольку ставки налога на имущество одинаковы и для индивидуального предпринимателя, и для компании;

б) напротив, это невыгодно, так как ставка налога для предпринимателей, как правило, выше, чем для юридических лиц;

в) даст, так как налоговые ставки для физических лиц ниже, чем для юридических.

для чего может пригодиться:

для перераспределения нагрузки по налогу на имущество в группе компаний.

Вопрос 7. Компания приобрела здание под снос. Нужно ли уплачивать налог на имущество до тех пор, пока объект не снесли?

а) да, ведь такое здание до момента ликвидации является основным средством, поскольку отвечает всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01;

б) нет, поскольку такое имущество не предназначено для использования в производственной деятельности компании, не способно приносить экономический доход в будущем, следовательно, не является основным средством;

в) зависит от критериев признания объекта основным средством, закрепленных в учетной политике.

для чего может пригодиться:

чтобы избежать налоговых потерь при учете объектов, которые не соответствуют признакам основных средств.

Вопрос 8. Что является налоговой базой у нерезидента, владеющего недвижимостью на территории России, но не имеющего постоянного представительства?

а) инвентаризационная стоимость объекта по данным органов технической инвентаризации;

б) среднегодовая стоимость имущества по данным бухгалтерского учета компании-нерезидента;

в) такая компания не является плательщиком налога на имущество.

для чего может пригодиться:

для экономии налога на имущество с помощью передачи российской недвижимости в собственность дружественного нерезидента.

Вопрос 9. Компания провела переоценку основных средств в бухгалтерском учете. Влияет ли это на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет?

а) не влияет, поскольку налоговая база определяется без учета переоценки;

б) влияет, так как налоговая база определяется с учетом переоценки;

в) зависит от положений учетной политики.

для чего может пригодиться:

для определения возможности снижения налоговой нагрузки в результате переоценки основных средств.

Вопрос 10. Компания на Новый, 2013 год получила от некоммерческой организации в подарок дорогостоящий автомобиль. Какова база по налогу на имущество?

а) налоговой базой является цена, указанная в договоре дарения;

б) рыночная стоимость, определенная в экспертном заключении независимого оценщика;

в) налоговая база по безвозмездно полученному автомобилю равна нулю.

для чего может пригодиться:

для того, чтобы не переплатить налог по имуществу, полученному безвозмездно.

Вопрос 11. Арендатор с согласия арендодателя произвел в офисе неотделимые улучшения, не возмещаемые арендодателем. Кто будет платить налог на имущество?

а) арендодатель, так как все неотделимые улучшения изначально являются его собственностью;

б) арендатор, поскольку стоимость неотделимых улучшений в данном случае не возмещается арендодателем;

в) сторона договора, на чьем балансе учитываются неотделимые улучшения;

г) неотделимые улучшения не являются объектом налогообложения.

для чего может пригодиться:

для того, чтобы не переплатить налог в отношении стоимости неотделимых улучшений.

Вопрос 12. В течение 2013 года компания приобрела следующие основные средства: временную постройку, теплоход и самолет для перевозки пассажиров, линию по производству медицинской продукции. Какие из этих объектов облагаются налогом на имущество?

а) ни один из них;

б) только самолет и теплоход;

в) только производственная линия;

г) все перечисленные объекты.

для чего может пригодиться:

чтобы избежать налоговых потерь при учете основных средств, не признаваемых объектом налогообложения.

Вопрос 13. Когда нужно исключить ликвидируемое основное средство из налоговой базы, если его выбытие занимает длительное время?

а) когда основное средство перестало отвечать хотя бы одному из критериев ( п.4 ПБУ 6/01 )признания таковым;

б) когда начата процедура ликвидации и есть документальное подтверждение тому, что использование объекта в деятельности прекращено;

в) по окончании процедуры выбытия, так как на протяжении всего периода ликвидации объект учитывается в составе основных средств.

для чего может пригодиться:

с целью оптимизации налога на имущество и исключения налоговых потерь при выбытии объектов.

Вопрос 14. Компания решила продать здание, но покупатель еще не найден. Можно ли перевести объект из состава основных средств в категорию товаров и не платить налог на имущество?

а) нельзя, так как счет 41 применяется только в случаях, когда объекты приобретаются специально для продажи, к тому же перевод объектов, учитываемых на счете 01, в состав товаров законодательством не предусмотрен;

б) можно, ведь если компания не использует имущество в своей деятельности, то оно уже не соответствует признакам основного средства, поэтому такие объекты можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи;

в) вопрос спорный, правомерность перевода решит суд.

для чего может пригодиться:

для оценки возможности получить налоговую экономию до момента продажи основных средств.

Вопрос 15. Договор купли-продажи недвижимости признан недействительным по решению суда. В результате объект был возвращен продавцу. С какого момента он становится плательщиком налога на имущество?

а) с момента возврата продавцу спорных объектов;

б) с момента вступления в силу решения суда о признании договора купли-продажи недействительным;

в) с момента заключения недействительного договора.

для чего может пригодиться:

чтобы избежать налоговых потерь при признании договора купли-продажи недействительным.

Вопрос Ответ Основание
1 е Абзацы 3, 7 пункта 19 ПБУ 6/01, пункт7 ПБУ 1/2008
2 б Подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ
3 в Пункт 3 статьи 346.1, пункт 2 статьи 346.11, пункт 4 статьи 346.26, статья 373 НК РФ
4 в Подпункт 10 пункта 7 приложения к приказу Минфина России от24.12.10 №186н
5 а Пункт 1 статьи 377 НК РФ
6 в Закон г. Москвы от 23.10.02 №47, пункт 2 статьи 15, пункт 4 статьи 12 НК РФ
7 б

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2880-ekspress-test-dlya-proverki-navykov-optimizatsii-naloga-na-imushchestvo

Отмена налога на движимое имущество в России в 2019 году закон подписан

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Налог на движимое имущество в России полностью отменен в 2019 году (закон подписан и вступил в силу). В статье расскажем подробности отмены и приведем таблицу по регионам РФ.

Федеральным законом № 302-ФЗ с 1 января 2019 года в России полностью отменен налог на движимое имущество. Это значит, что с 2019 года не нужно платить налоги по движимому имуществу. Такой налог исключен из Налогового кодекса. 

Определение движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 ГК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.  К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

  • Статья по теме: Президент поддержал отмену транспортного налога

Из статьи 374 НК РФ следует, что объект обложения налогом на имущество определяется до 2019 года по статье 130 ГК РФ.

Так, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. Например, это автомобили, оборудования и другое движимое имущество.

При этом земельные участки не признаются объектом налогообложения налогом на имущество. Также не признаются объектом суда и объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.

Примеры движимого и недвижимого имущества

Недвижимое имущество — это все то, что прочно связано с землей. Капитальные строения, заводы, дома, фабрики и др. Также закон относит к недвижмости суда внутренного плавания и космические объекты. 

Движимое имущество — все то, что не относится к недвижимости, Это ценные бумаги, деньги, автомобили и др. 

Кто должен был раньше платить налог

Налог до 2019 года платили организации в отношении движимого имущества. Исключение сделано только для малого бизнеса — плательщиков УСН и ЕНВД.

Напомним, упрощенцы и раньше освобождены были от уплаты налог на имущество (кроме объектов, которые включены в кадастровые списки регионов). Поэтому малый бизнес пока может не волноваться. 

Упрощенцы не будут платить  налог на имущество с автомобилей, оборудования и другого движимого имущества. С 2018 года каждый регион сам определяет, предоставлять ли льготу по движимому имуществу.

Если регион не примет свой закон о льготах, то в 2018 году фирмы платят налог за движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года, по ставке 1,1 процента. Правила о региональных льготах не касаются упрощенцев, так как они освобождены от налога со всего движимого имущества (п. 2–3 ст. 346.11 НК РФ).

Упрощенцы платят налог на имущество только с кадастровой стоимости недвижимости – торговых и деловых объектов, жилых помещений, которые фирма не учитывает в составе основных средств.

Список регионов, где был введен налог на движимое имущество до 2019 года

Данная таблица применяется при уплате налога за 2018 год. С 2019 года налог не уплачивается.

Внимание! Смотрите льготы по регионам в таблице ниже. Если в таблице нет региона, значит, нужно платить налог на движимое имущество.

С 2018 года компания сможет не платить налог за движимое имущество, только если это право пропишут в законе субъекта РФ. Проверьте, есть ли в таблице ниже ваш регион. Если его нет – компания должна с 2018 года платить налог на имущество за движимые активы, которые приняла на учет с 1 января 2013 года.

Налог на движимое имущество действует с 2018 года (за исключением льгот, указанных в таблице ниже): 

Республика Адыгея (Адыгея), Республика Алтай, Республика Башкортостан, Республика Бурятия, Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Карелия, Республика Коми, Республика Крым, Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Республика Саха (Якутия), Республика Северная Осетия — Алания, Республика Татарстан (Татарстан), Республика Тыва, Удмуртская Республика, Республика Хакасия, Чеченская Республика, Чувашская Республика — Чувашия;

Алтайский край, Забайкальский край, Камчатский край, Краснодарский край, Красноярский край, Пермский край, Приморский край, Ставропольский край, Хабаровский край; Амурская область, Архангельская область, Астраханская область, Белгородская область, Брянская область, Владимирская область, Волгоградская область, Вологодская область, Воронежская область, Ивановская область, Иркутская область, Калининградская область, Калужская область, Кемеровская область, Кировская область, Костромская область, Курганская область, Курская область, Ленинградская область, Липецкая область, Магаданская область, Московская область, Мурманская область, Нижегородская область, Новгородская область, Новосибирская область, Омская область, Оренбургская область, Орловская область, Пензенская область, Псковская область, Ростовская область, Рязанская область, Самарская область, Саратовская область, Сахалинская область, Свердловская область, Смоленская область, Тамбовская область, Тверская область, Томская область, Тульская область, Тюменская область, Ульяновская область, Челябинская область, Ярославская область;

Москва, Санкт-Петербург, Севастополь;

Еврейская автономная область; Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Чукотский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ.

Хорошая новость! В Москве отменен налог на движимое имущество. 

Внимание! В данной таблице собран список регионов, где введены льготы. Если регион не занесен в таблицу, то компания должна платить налог по движимому  имуществу за периоды до 2019 года.

Таблица предоставлена нашими коллегами с сайта Система главбух.

Полезные рекомендации:

РегионИмущество, на которое распространяется льготаВид льготыОрганизации, которые вправе применять льготуОснование
Астраханская область Движимое имущество, принятое на учет в 2013 году и позже1 Пониженная налоговая ставка – 0,5 процента Только организации, которые добывают углеводородное сырье на морских месторождениях, расположенных в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря Закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ
Владимирская область Движимое имущество, принятое на учет в 2013 году и позже1 Полное освобождение от налога Все организации

Источник: https://www.26-2.ru/art/351706-nalog-na-dvijimoe-imushchestvo

Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда.

Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Что облагается налогом на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  1. определите объект налогообложения;
  2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
  3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

    Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

  4. определите ставку налога;

  5. рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона.

Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то  налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сроки уплаты налога на имущество

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

  • до 30 апреля — I квартал;
  • до 30 июля — полугодие;
  • до 30 октября — 9 месяцев;
  • до 30 января — год.

Отчетность по налогу на имущество

Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@).

Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.

2013 № 03-02-08/5904).

Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД».

Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.

2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/249

Глава 7. Налог на имущество организаций

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Имущественныеналоги являются разновидностью прямыхналогов, история которых насчитываетне одну сотню лет. И в современныхнало­говых системах имущественныеналоги играют далеко не последнюю роль,причем их значение неуклонно возрастает.

Современныеналоговые системы зарубежных страннацелены на обеспечение эффективногоразвития производственных инвестиций.От принципа «Больше произвел — большеуплатил налогов» переходят к принципу«Больше налогов платит тот, кто большеимеет».

Это ведет к повышению фискальнойфункции имущественных налогов, объектобло­жения которых не зависит отрезультатов хозяйственной деятельностина­логоплательщиков.

Несомненнымдостоинством имущественных налоговявляется и то обстоятельство, что объектынедвижимости трудно утаить, а определениеих стоимости с целью налогообложенияпроисходит незави­симо от желаниясобственников.

ВРоссии налогообложение имуществаосуществляется на основа­нии главы30 Налогового кодекса РФ «Налог наимущество организаций», который смомента своего введения в 2004 году непретерпел существен­ных изменений.Возникшая несколько лет тому назад идеязамены налога на имущество налогомна недвижимость, пообразцу зарубежных госу­дарств, вближайшее время вряд ли будет реализована.

7.2. Порядок введения налога на имущество организаций. Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения. Налоговая база

Налогна имущество организаций относится крегиональным нало­гам. Он вводится вдействие законами субъектов РоссийскойФедерации и с момента введения в действиеобязателен к уплате на территориисоот­ветствующего субъекта РоссийскойФедерации.

Устанавливая налог, субъектыРФ должны определить отдельные элементыналогообложения, в частности конкретнуюналоговую ставку, порядок и сроки уплаты,а также, при необходимости, и дополнительные(сверх предусмотренных кодексом)налоговые льготы.

Налогоплательщикаминалогапризнаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Феде­рации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключи­тельной экономической зоне Российской Федерации.

Объектомналогообложенияявляется движимое и недвижимое имущество,принадлежащее организациям на правесобственности, пере­данное вхозяйственное ведение, оперативное илидоверительное управ­ление, а также всовместную деятельность.

Объектомналогообложения для российскихорганизаций признаетсядвижимое и недвижимое имущество (включаяимущество, переданное во временноевладение, пользование, распоряжениеили доверительное управление, внесенноев совместную деятельность), учитываемоена ба­лансе в качестве объекта основныхсредств в соответствии с установлен­нымпорядком ведения бухгалтерского учета.

Объектомналогообложения для иностранныхорганизаций, осуще­ствляющихдеятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства,признаетсядвижимое и недвижимое имущество,от­носящееся к объектам основныхсредств.

Объектомналогообложения для иностранныхорганизаций, не осу­ществляющихдеятельности в Российской Федерациичерез постоянные представительства,признаетсянаходящееся на территории РоссийскойФедерации недвижимое имущество,принадлежащее указанным ино­странныморганизациям на праве собственности.

СогласноПБУ 6/01 «Учет основных средств» активпринимается ор­ганизацией кбухгалтерскому учету в качестве основныхсредств, если од­новременно выполняютсяследующие условия:

а) объектпредназначен для использования впроизводстве продук-ции,при выполнении работ или оказании услуг,для управленческих нуждорганизациилибо для предоставления организациейза плату во времен-ноевладение и пользование или во временноепользование;

б) объектпредназначен для использования в течениедлительноговремени,т.е. срока продолжительностью свыше 12месяцев или обычногооперационногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацияне предполагает последующую перепродажуданногообъекта;

г) объектспособен приносить организацииэкономические выгоды(доход)в будущем.

Согласностатье 130 Гражданского кодекса РФ кнедвижимому имуществу относятсяземельные участки, участки недр и все,что прочно связано с землей, то естьобъекты, перемещение которых безнесоразмер­ного ущерба их назначениюневозможно, в том числе здания, сооружения,объекты незавершенного строительства,а также подлежащие государст­веннойрегистрации воздушные и морские суда,суда внутреннего плава­ния и космическиеобъекты. Вещи, не относящиеся кнедвижимости, включая деньги и ценныебумаги, признаются движимым имуществом.

Вто же время кодекс не относит к объектамналогообложения зе­мельные участкии иные объекты природопользования(водные объекты и другие природныересурсы), а также имущество, принадлежащеена праве хозяйственного ведения илиоперативного управления федеральныморга­нам исполнительной власти, вкоторых законодательно предусмотренаво­енная и (или) приравненная к нейслужба, используемое этими органамидля нужд обороны, гражданской обороны,обеспечения безопасности и охраныправопорядка в Российской Федерации.

Налоговаябаза поналогу на имущество определяется каксреднего­доваястоимость имущества, признаваемогообъектом налогообложения. Базой длярасчета авансовыхплатежей вслучаях, когда региональными законамиустановлены отчетные периоды по налогу,является средняястоимость имущества.

Приопределении налоговой базы имущество,признаваемое объек­том налогообложения,учитывается по его остаточной стоимости,сфор­мированной в соответствии сустановленным порядком ведениябухгал­терского учета, утвержденнымв учетной политике организации.

Следова­тельно, организации имеютправо для целей налогообложения имуществавыбирать один из четырех предусмотренныхПБУ 6/01 методов начисле­ния амортизации,в то время как для целей налогообложенияприбыли ис­пользуются только дваметода в соответствии с главой 25Налогового ко­декса.

Еслиже для отдельных объектов основныхсредств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость таких объектовдля целей на­логообложения определяетсякак разница между их первоначальнойстои­мостью и величиной износа,исчисляемой по установленным нормамамортизационных отчислений для целейбухгалтерского учета в конце ка­ждогоналогового (отчетного) периода.

Среднегодоваястоимость имущества заналоговый период опре­деляется какчастное от деления суммы, полученной врезультате сложе­ния величин остаточнойстоимости имущества на 1 -е число каждогомеся­ца налогового (отчетного) периодаи 31декабря отчетного года, наколи­чество месяцев в налоговом(отчетном) периоде, увеличенное наединицу. Такой порядок позволяетисключить влияние произведеннойналогопла­тельщиком переоценкиимущества, стоимость которой отражаетсяв ба­лансе организаций по состояниюна 1 января года, следующего за отчет­ным,на налоговую базу отчетного года.

Средняястоимость имущества заотчетный период определяется как частноеот деления суммы, полученной в результатесложения вели­чин остаточной стоимостиимущества на 1 -е число каждого месяцаотчет­ного периода и 1-е число следующегоза отчетным периодом месяца, на количествомесяцев в отчетном периоде, увеличенноена единицу.

Посколькуотчетнымпериодом поналогу на имущество считаются первыйквартал, полугодие и девять месяцевотчетного года, а налоговымпериодом — календарныйгод, расчет средней (среднегодовой)стоимости имущества может быть представленв виде следующей формулы:

Сна 1.07 отч. г.)/6+1 Сна 1.10 отч. г.)/9+1 ..+ Сна 1.12 отч. г. +

Сер.I кв. = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + Сна1.03 отч. г. + Сна 1.04 отч. г.)/3+1

Сер.п/г = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + .

Сер.9м-в = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + ..

Сер.год = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. 31.12отч. г.) /12+1, где

  • Сер. — средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий от­четный (налоговый) период;
  • Сна 1.01 отч. г. (и т.д.) — стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Например,стоимость имущества по месту нахожденияорганизации за отчётный период (I квартал2011 г.) составила по состоянию на 01.01.2011- 400 тыс. руб., по состоянию на 1 февраля- 380 тыс. руб., по состоянию на 1 марта -410 тыс. руб.

, по состоянию на 1 апреля -410 тыс. руб. Среднегодовая стоимостьимущества по месту нахождения организа­циисоставит 400 тыс. руб. (1600 тыс. руб. / 4), тоесть сумму стоимости основных средствделим на 4 (3 месяца в квартале плюсединица).

Налоговаябаза определяется отдельно в отношенииимущества, подлежащего налогообложению:

  • по местонахождению организации (месту госрегистрации) или мес­ту постановки на учет в налоговых органах постоянного представитель­ства иностранной организации:
  • имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс:
  • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне ме­стонахождения организации или обособленного подразделения организа­ции, имеющего отдельный баланс:

— имущества,облагаемого по разным налоговым ставкам.Налоговая база по месту нахожденияобособленныхподразделений,

неимеющих отдельного баланса, определяетсятолько в отношении иму­щества,относящегося к недвижимости. Движимоеимущество в налого­вую базу такихподразделений не включается.

Еслиподлежащий налогообложению объектнедвижимого имуще­ства, фактическинаходится натерриториях разных субъектов Россий­скойФедерации либона территории субъекта РоссийскойФедерации и в территориальном мореРоссийской Федерации (на континентальномшельфе Российской Федерации или висключительной экономической зо­

неРоссийской Федерации), в отношенииуказанного объекта недвижимо­гоимущества налоговая база определяетсяотдельно и принимается при исчисленииналога в соответствующем субъектеРоссийской Федерации в части,пропорциональной доле балансовойстоимости (инвентаризацион­нойстоимости) объекта недвижимого имуществана территории соответ­ствующегосубъекта Российской Федерации.

Налоговойбазой в отношении объектов недвижимогоимущества иностранныхорганизаций, неосуществляющих деятельность в Россий­скойФедерации через постоянные представительства,а также в отноше­нии объектов недвижимогоимущества иностранных организаций, неот­носящихся к деятельности данныхорганизаций в Российской Федерациичерез постоянные представительства,считается инвентаризационная стоимостьуказанных объектов по данным органовтехнической инвента­ризации.

Налоговаябаза в отношении каждого объектанедвижимого имуще­ства иностранныхорганизаций, не осуществляющихдеятельность через постоянноепредставительство, принимается равнойинвентаризационной стоимости данногообъекта недвижимого имущества посостоянию на 1 января налогового периода.

Налоговаябаза в рамках договора простоготоварищества (дого­вора о совместнойдеятельности) определяетсяисходя из остаточной стоимости имущества,внесенного налогоплательщиком подоговору про­стого товарищества(договору о совместной деятельности),а также исхо­дя из остаточной стоимостииного имущества, приобретенного и (или)созданного в процессе совместнойдеятельности, составляющего общееимущество товарищей, учитываемого наотдельном балансе простого то­вариществаучастником договора простого товарищества,ведущим об­щие дела.

Каждыйучастник договора простого товариществапроизводит ис­числение и уплату налогав отношении имущества, переданного имв со­вместную деятельность. В отношенииимущества, приобретенного и (или)созданного в процессе совместнойдеятельности, исчисление и уплатана­лога производятся участникамидоговора простого товариществапропор­ционально стоимости их вкладав общее дело.

Имущество,переданное в доверительноеуправление, атакже иму­щество, приобретенное врамках договора доверительногоуправления, подлежит налогообложениюу учредителя доверительного управления.

Налоговыеставки устанавливаютсязаконами субъектов Российской Федерациии не могут превышать 2,2 процента.

Приэтом допускается установлениедифференцированных налого­вых ставокв зависимости от категорий налогоплательщикови (или) иму­щества, признаваемогообъектом налогообложения.

Источник: https://StudFiles.net/preview/5911192/page:23/

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Как известно, от того, признан объект основным средством или нет, зависит начисление налога на имущество.

Критерии отнесения имущества к ОС прописаны законодательно. Однако оценочность данных критериев нередко приводит к спорам с налоговиками и к доначислению налога на имущество.

В настоящей статье мы расскажем о том, на что следует обратить внимание при отнесении объекта к основным средствам.

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций статья 374 НК РФ признает учитываемые на балансе основные средства. В случае с налогом на имущество определение основного средства берется из законодательства о бухгалтерском учете.

В пункте 4 ПБУ 6/01 приведено четыре критерия, при соответствии которым объект признается основным средством. Важно помнить, что все четыре критерия должны выполняться одновременно.

Только в этом случае можно говорить о том, что имущество является объектом основных средств.

4 критерия ОС

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает в дальнейшем перепродавать объект;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если мы присмотримся к каждому из четырех критериев, то увидим, что все они носят оценочный характер.

Так, в первых двух речь идет о предназначении имущества, в третьем о намерениях собственника в отношении судьбы этого имущества, а в четвертом о способности объекта приносить выгоду его собственнику. Собственно, именно в оценочных критериях и кроется камень преткновения.

Очень часто налогоплательщик считает, что объект не способен приносить выгоду в будущем, а инспекция — что способен.

Или организация уверена, что в том виде, в котором объект сейчас находится, он не предназначен для использования в производстве, а у налоговиков противоположное мнение. Как показывает практика, максимальное количество споров возникают вокруг первого критерия — предназначение для использования в производственных целях.

Давайте попробуем разобраться, как применяется этот критерий.

Работы по доведению объекта до готовности должны быть завершены

Очень часто для того, чтобы имущество могло реально использоваться в производственной деятельности, требуются дополнительные вложения — монтаж, подключение, дооборудование и т п.

 На этом основании налогоплательщики не включают объект в состав основных средств. А инспекторы настаивают: надо включать, ведь ПБУ не требует, чтобы объект реально использовался в производственной деятельности.

Оно говорит лишь о предназначении имущества.

Переубедить инспекторов можно следующим образом. ПБУ 6/01 помимо определения и критериев основного средства, содержит еще и правила формирования его первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Так вот, согласно этим правилам основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта.

В частности, в первоначальную стоимость предписано включать не только суммы, уплаченные за сам объект, но и расходы на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

Именно эти нормы не позволяют включать в состав основных средств объекты, которые хоть и предназначены для использования в производственной деятельности, но еще не готовы к этому. Ведь в противном случае организация не сможет правильно сформировать первоначальную стоимость.

Подтверждает такой подход и Президиум ВАС РФ. В пункте 8 информационного письма от 17.11.11 № 148 Президиум указал, что объект можно учитывать в качестве основного средства и признавать объектом налогообложения только после завершения всех необходимых работ по доведению этого имущества до готовности и формирования первоначальной стоимости.

Вывод: объект только тогда соответствует первому критерию основных средств (предназначен для использования в производственной деятельности), когда не требуется никаких дополнительных затрат по его доведению до состояния пригодности к использованию в запланированных целях (см. постановление ФАС Московского округа постановление от 18.07.

13 № А40-54007/12-91-301).

Чем подтвердить неготовность объекта

Итак, с содержанием критерия мы разобрались. Но бухгалтер знает: в споре с налоговиками слов и ссылок на арбитражную практику недостаточно. Нужны еще документы, подтверждающие тот факт, что объект действительно не готов к использованию по назначению. Какие документы можно для этого использовать?

Логично предположить, что это всевозможные разрешения на ввод в эксплуатацию, акты приемки и т п. Однако суды в данном случае подходят к этому вопросу еще более демократично. По мнению судей, ни наличие документов, ни даже фактическое использование объекта сами по себе не являются бесспорными доказательствами готовности.

Так, ФАС Центрального округа, рассматривая подобное дело, указал, что даже если объект сдан в аренду, это вовсе не означает, что все работы завершены и первоначальная стоимость сформирована (см. постановление от 04.07.13 № А68-8765/2012).

В подобных ситуациях суды смотрят на то, под какие именно нужды фактически используется объект, и для каких целей он предназначается. Например, если объект предназначается под досуговый центр, но на стадии отделки сдается в аренду под склад, то говорить о готовности объекта нельзя (см.

постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.12 № А65-24221/2011). Равно как нельзя говорить о готовности объекта, если он не подключен к «благам цивилизации» — системам водоснабжения, канализации, отопления и т д., даже если в нем уже «де факто» работают люди (см.

постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.13 № А56-34010/2012).

Причем, в подобных ситуациях судей не убеждает даже факт наличия различных разрешительных документов на объект.

Например, Президиум ВАС РФ, рассмотрев подобное дело, отметил, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может свидетельствовать о готовности объекта для целей признания его основным средством. Ведь такое разрешение выдается на основании ст.

55 Градостроительного кодекса РФ, и ни в коей мере не подтверждает готовность объекта к использованию по назначению (см. постановление от 16.11.10 № 4451/10).

Таким образом, для подтверждения того, что объект еще не готов к использованию по назначению и не является основным средством, надо запастись документами, подтверждающими его фактическое использование, и документами, подтверждающими его предназначение. Такими документами могут быть договоры и технические задания, инструкции по эксплуатации и т п.

Обсудить на форуме (5)РаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2014/2/8356

Проф-юрист
Добавить комментарий